Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Impression ; catalogues imprimés et CD-ROM
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-20-1996
20 décembre 1996
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ******* (le contribuable) pour la période allant d'octobre 1992 à septembre 1995. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exploite une entreprise nationale de vente par correspondance sur catalogue et deux magasins de détail dans le Commonwealth. Le contribuable vend principalement du matériel audio/vidéo et d'autres articles électroniques. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et d'une imposition dans plusieurs domaines. Le contribuable conteste la taxe imposée sur les achats de services de courrier, de disquettes CD-ROM, d'autocollants statiques, de production vidéo et de certains outils et fournitures. La renonciation à la pénalité d'audit est également demandée. J'aborderai ces questions individuellement.
DÉTERMINATION
Services de traitement
L'auditeur a évalué la taxe sur les services d'expédition liés à l'impression de catalogues. La taxe imposée aux services d'envoi est basée sur un pourcentage des catalogues livrés en Virginia. Dans ce cas, une liste d'adresses principale est envoyée sur bande magnétique à un fournisseur extérieur à l'État qui se chargera des services d'envoi, y compris la fusion/épuration, la notation, etc. La bande magnétique est ensuite envoyée directement au service d'impression du fournisseur pour l'impression des étiquettes. L'impression des catalogues est également assurée par le service d'impression du fournisseur. Le contribuable affirme que les frais de courrier sont des services exonérés et non imposables. Le contribuable estime que, bien que l'impression des catalogues et les services de publipostage soient effectués par le même fournisseur, les transactions sont séparées et distinctes car les opérations d'impression et de publipostage du fournisseur sont situées dans des installations séparées.
Code de Virginie § 58.1-609.6(4) prévoit une exonération de la taxe pour "[C]atalogues, lettres, brochures, rapports et autres imprimés similaires, à l'exception des fournitures administratives, des enveloppes, conteneurs et étiquettes utilisés pour l'emballage et l'envoi,... lorsqu'ils sont stockés pendant douze mois ou moins dans le Commonwealth et distribués pour être utilisés en dehors du Commonwealth". Règlement de Virginia (RV) 630-10-97.1 traite des services imposables et stipule, en partie, que la taxe s'applique aux frais facturés pour tout service inclus dans ou en rapport avec la vente de biens meubles corporels.
Comme expliqué dans le document public 86-9 (113186), lorsque seuls des services d'envoi sont fournis, aucune taxe n'est due par le client. Toutefois, dans les cas où des services d'envoi sont fournis en relation avec la vente de documents imprimés, la taxe est due sur le montant total des frais d'impression et des services fournis. Dans ce cas, le fait que l'activité de publipostage du vendeur soit séparée de l'activité d'impression n'a aucune incidence sur l'application de la taxe, car le vendeur s'est chargé de l'ensemble du processus, depuis la liste de diffusion magnétique jusqu'à l'impression et la distribution des catalogues. Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est jugée correcte.
Catalogues sur CD- ROM
Une évaluation a été faite sur le prix d'achat total pour la production d'un catalogue CD-ROM principal et les frais de duplication du CD-ROM principal pour l'utilisation dans la commercialisation des produits du contribuable. Le contribuable conteste la taxe imposée et soutient que les catalogues sur CD-ROM devraient être traités de la même manière que les autres catalogues imprimés et imposés sur la base de la distribution au sein du Commonwealth.
Le département a précédemment statué dans l'affaire P. D. 94-248 (8112194), dont la copie est jointe, que les publications fournies sur CD-ROM peuvent être considérées comme des publications exonérées en vertu de la loi sur la protection de la vie privée. Code de Virginie §58.1-609.6(3) à condition que certains critères soient remplis. Le ministère a décidé que l'exemption est applicable quel que soit le support de la publication - qu'il s'agisse d'un format imprimé traditionnel, d'un microfilm ou d'un CD-ROM.
Sur la base de l'arrêt susmentionné, les catalogues fournis sur CD-ROM peuvent bénéficier de l'exonération au titre de Code de Virginie §58.1-609.6(4) lorsqu'ils sont stockés pendant douze mois ou moins dans le Commonwealth et distribués en vue d'une utilisation en dehors du Commonwealth. Comme le contribuable a été tenu responsable de l'achat total de catalogues sur CD-ROM, l'audit sera ajusté pour supprimer les catalogues destinés à être distribués en dehors du Commonwealth.
Autocollants statiques
L'auditeur a évalué la taxe sur l'achat d'autocollants statiques fournis gratuitement aux clients qui achètent ses produits. Les autocollants sont joints à l'envoi du produit et sont conçus pour être placés sur la vitre de la voiture du client afin de présenter l'entreprise du contribuable. Le contribuable maintient que les autocollants sont des supports promotionnels exonérés. À titre subsidiaire, le contribuable estime que seuls les autocollants distribués dans le Commonwealth devraient être soumis à la taxe.
VR 630-10-18.1 (2) traite de l'exonération des catalogues et autres imprimés et prévoit, en partie, que la taxe s'applique aux catalogues et autres imprimés à moins que les documents ne remplissent les trois conditions suivantes : (1) les documents seront stockés en Virginia pendant moins de 12 mois ; (2) les documents seront distribués pour être utilisés en dehors de Virginia ; et (3) le seront utilisés pour faire de la publicité pour la vente de biens meubles corporels.
VR 630-10-86(8) prévoit une exonération pour les lettres, les brochures et les imprimés similaires, mais pas pour les fournitures administratives. Le règlement définit les fournitures administratives "" comme comprenant le papier à en-tête, les enveloppes et le papier à lettres, les factures, les formulaires de facturation, les listes de prix, les cartes informatiques, les certificats, les cartes de visite, les diplômes et les récompenses. Les fournitures administratives sont soumises à la taxe lorsqu'elles sont vendues au détail, à l'exception des fournitures administratives qui font partie intégrante des imprimés exonérés.
En l'espèce, les autocollants statiques ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, car ils ne font que présenter l'activité du contribuable et n'annoncent pas la vente de biens meubles corporels. Il semble plutôt que les autocollants statiques répondent à la définition des fournitures administratives taxables, car ils sont similaires aux cartes de visite utilisées pour présenter l'entreprise d'un contribuable. J'estime que l'impôt est correctement évalué dans ce cas.
En outre, l'achat total des autocollants statiques reste imposable, même si les autocollants sont expédiés dans un autre État, étant donné que la première utilisation du bien est réputée avoir lieu en Virginia.
Production vidéo
Le contribuable a passé un contrat avec une société de production pour la réalisation d'un produit vidéo fini. Le vérificateur a calculé la taxe sur le prix d'achat total de la vidéo principale de cinéma maison et sur les frais de duplication de la vidéo que le contribuable retire de son stock et distribue de deux manières : (I) il vend la vidéo à des clients potentiels, ou (ii) il fournit la vidéo lors de la vente d'un système de cinéma maison. La vidéo de cinéma à domicile est vendue aux clients potentiels et aux clients qui ont acheté le système afin de les informer sur le système de cinéma à domicile.
Le ministère a déjà décidé que le coût total de la production d'une vidéo destinée à la publicité dans les médias n'est pas imposable. Le terme "media" a été défini dans la RV 630-10-3 pour signifier et inclure " les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision et d'autres modes de communication." L'exonération ne s'étend pas aux producteurs de bandes vidéo destinées à la publicité hors média. Voir les copies ci-jointes du P.D. 93-40 (03/04/93) et du P.D. 93-87 (03129193). Sur la base de ce qui précède, la production principale de la vidéo amateur ne répond pas à la définition de la publicité dans les médias, car la vidéo n'est pas utilisée pour diffuser des informations au grand public. Le master vidéo est plutôt utilisé pour produire des copies destinées à la revente ou fournies aux clients qui achètent un système de cinéma à domicile. Ainsi, la totalité des frais de production du master vidéo est imposable.
En ce qui concerne l'achat supplémentaire de vidéos de cinéma à domicile jugées imposables dans le cadre de l'audit, le contribuable soutient que toutes ces vidéos sont achetées en vue d'être revendues. D'après les informations fournies par le contribuable, la vidéo de cinéma à domicile est fournie gratuitement dans le cadre de la vente d'un système de cinéma à domicile.
La RV 630-10-32 traite des retraits de stocks par les distributeurs et prévoit, en partie, que "[u]n article retiré du stock en vue d'une promotion ou d'une autre distribution gratuite est soumis à la taxe au moment du retrait." En tant que détaillant, le contribuable a le droit d'acheter les vidéos de cinéma à domicile exonérées de la taxe en vertu de l'exemption de revente si elles sont vendues à ses clients au détail, sur lesquels la taxe est imposée. Toutefois, lorsque le contribuable retire un article de stock de revente exonéré dans un but autre que la conservation, la démonstration ou l'exposition exonérée, l'article est soumis à la taxe au moment du retrait. La taxe est calculée sur le prix de revient. Sur la base de ce qui précède, l'auditeur a correctement évalué la taxe sur les cassettes vidéo achetées dans le cadre d'une exemption de revente et fournies gratuitement aux clients dans le cadre de la vente d'un système de cinéma à domicile. Si j'ai bien compris, les vidéos de cinéma à domicile imposables dans le cadre de l'audit comprennent les vidéos effectivement vendues à des clients potentiels. Si le contribuable peut fournir une ventilation de ces vidéos destinées à la revente, elles seront retirées de l'audit.
À l'avenir, le contribuable peut acheter toutes les vidéos de cinéma à domicile en exonération de la taxe puisqu'il ne sait pas, au moment de l'achat, si la vidéo sera revendue ou fournie gratuitement dans le cadre de la vente d'un système de cinéma à domicile. Les vidéos retirées de l'inventaire du contribuable et fournies gratuitement aux clients sont soumises à la taxe au moment du retrait.
Outils et fournitures
Le contribuable a produit une matrice et un moule pour fabriquer des kits utilisés pour l'installation d'autoradios. La matrice et le moule ont été fournis à un atelier d'usinage pour la fabrication d'une plaque frontale qui fait partie intégrante du kit. Le contribuable utilise des outils pour assembler les kits vendus avec l'autoradio. Le contribuable s'oppose à l'imposition de la matrice, du moule et des outils et maintient que ces articles sont utilisés dans la fabrication.
Code de Virginie §58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, outils et autres articles utilisés directement dans la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente au sens industriel du terme. Cette exemption a été interprétée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Golden Skillet Corporation v. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E. 2d 511 (1973), qui a statué que la loi citée était destinée "à fournir une exemption pour les machines et les outils utilisés dans... la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente seulement au sens industriel du terme". Code de Virginia § 58.1-602 prévoit que le terme "de nature industrielle" comprend toutes les entreprises classées dans les codes " 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de classification industrielle standard (SIC)".
Un examen de l'édition 1987 du manuel SIC montre que les activités du contribuable ne relèvent pas des codes 20 et 39, mais sont plutôt classées dans le code 5961 " Catalogues et maisons de vente par correspondance" et dans le code 5999 " Magasins de détail divers". L'activité du contribuable n'est pas de nature industrielle ; par conséquent, les outils et les fournitures utilisés pour la fabrication des kits ne peuvent pas bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
Sanction
Pour que la pénalité ne soit pas appliquée lors du troisième audit et des suivants, les ratios de conformité en matière de taxe sur l'utilisation doivent être au minimum de 85% . Compte tenu de ce qui précède et du fait que le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation pour ce contrôle de troisième génération est de 63% , le département ne peut pas renoncer à la pénalité. À la suite de toute révision d'audit, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé. Une fois qu'un nouveau taux de conformité a été établi, la pénalité s'applique conformément aux tolérances susmentionnées.
Résumé
L'audit sera renvoyé aux auditeurs pour qu'ils le révisent conformément à cette décision. Le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation du contribuable. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter ************* au bureau de la politique fiscale à l'adresse **************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10858T
Décisions du commissaire fiscal