Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Demande de remboursement ; Remboursements et remises des concessionnaires
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
12-18-1996
18 décembre 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Nous répondons à votre lettre d'octobre 18, 1996 dans laquelle vous demandez une décision au nom de ********** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable développe, fabrique et distribue des microprogrammes, des logiciels et des équipements électroniques. Pour soutenir cette activité, la division du contribuable basée en Virginie achète des équipements de télécommunications informatisés ainsi que des équipements périphériques et des fournitures. Cet équipement est utilisé dans le cadre de diverses activités, notamment : (1) l'évaluation, les essais et la recherche en vue du développement de matériel de télécommunications informatisé ; (2) l'utilisation d'environnements simulés pour développer, tester et améliorer les liaisons de transmission par le biais de réseaux à fibres optiques ; (3) le développement de prototypes de matériel, de logiciels et de microprogrammes ; et (4) les essais et le débogage de prototypes de produits afin d'en améliorer la conception avant la fabrication.
Vous indiquez que lorsque le contribuable a acheté l'équipement utilisé dans le cadre de ces activités, il a soit comptabilisé la taxe d'utilisation, soit payé la taxe sur les ventes directement aux vendeurs. Vous affirmez cependant que ces articles sont utilisés dans le cadre d'activités de recherche et de développement exonérées. Vous demandez donc l'autorisation de demander le remboursement des taxes de vente et d'utilisation payées lors d'achats antérieurs de ces articles.
ARRÊT
Activités de recherche et de développement exonérées : Code de Virginie §58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe pour "[T]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense." Cette exemption est traitée dans les réglementations de Virginie (VR) 630-10-49.2 (industries innovantes de haute technologie et recherche) et 630-10-92 (recherche). Ces règlements indiquent que le but ultime de la recherche et du développement exemptés "au sens expérimental ou de laboratoire" est le développement de nouveaux produits, l'amélioration de produits existants ou le développement de nouvelles utilisations pour des produits existants. En outre, les activités spécifiques de haute technologie auxquelles l'exonération peut s'appliquer comprennent la recherche et le développement dans le domaine des logiciels informatiques et des technologies de l'information.
Sur la base des informations fournies dans votre correspondance, j'accepte que les biens meubles corporels utilisés dans le cadre des activités décrites puissent être achetés en exonération. Comme le prévoit la [Códé~,] Toutefois, les biens exonérés doivent être utilisés "directement et exclusivement." Les biens achetés pour exercer des activités secondaires ou collatérales sont imposables. En outre, si un même bien est utilisé à la fois dans le cadre d'activités imposables et exonérées, ce bien est imposable puisqu'il n'est pas utilisé exclusivement à des fins de recherche et de développement. La seule exception à cette règle est le cas où l'utilisation taxable est de minimis comme indiqué dans la partie ll, §2.3 de la RV 630-10-92. Pour s'assurer que les critères directs et exclusifs énoncés dans l'exemption sont satisfaits, le département peut exiger des inspections sur place du bien en question.
Une autre préoccupation est votre référence à une salle de simulation pour développer un réseau de fibres optiques. En règle générale, un local ou un autre site dans lequel des activités de recherche sont menées ne joue pas lui-même un rôle actif dans ces activités de recherche. Ces sites ne sont donc pas utilisés directement. À cet égard, veuillez consulter le document public ci-joint 96-32 (412196).
Demandes de remboursement : Le département honorera les demandes de remboursement des taxes d'utilisation que le contribuable a accumulées et versées directement au département sur les achats de biens meubles corporels bénéficiant de l'exonération pour la recherche et le développement. En ce qui concerne les taxes de vente payées par erreur aux vendeurs, le département préfère généralement rembourser la taxe par l'intermédiaire du concessionnaire en raison de la taxe de vente locale de 1 et de la remise accordée au concessionnaire.
Code de Virginie §58.1-1822 limite le montant du remboursement aux sommes effectivement versées au département. Dans les cas où le département effectue un remboursement direct au client, ce dernier doit toujours obtenir du concessionnaire la partie de la taxe sur les ventes représentant la remise du concessionnaire.
VR 630-1-1820(C)(3) indique que lorsque le client demande directement le remboursement des taxes payées à un concessionnaire, il doit expliquer pourquoi le remboursement n'a pas pu ou n'a pas voulu être effectué par le concessionnaire. Bien que la plupart des concessionnaires soient disposés à rembourser leurs clients, le département effectuera des remboursements directs aux clients dans les cas où la procédure entraîne une charge administrative ou financière pour le concessionnaire.
Que ce soit le distributeur ou le client qui demande le remboursement, il incombe à la personne qui demande le remboursement de prouver que la taxe a été payée par erreur. Pour obtenir un remboursement auprès des vendeurs, le contribuable doit leur fournir un certificat d'exonération dûment rempli, le formulaire ST-11, en cochant la case 5. Les demandes de remboursement auprès du service doivent être accompagnées d'une copie de cette lettre. En outre, toute demande de remboursement est soumise au délai de prescription de trois ans prévu par la loi sur la protection des droits de l'homme. Code de Virginie §58.1-1823.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ************* dans mon bureau de politique fiscale à l'adresse ********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/118171
Décisions du commissaire fiscal