Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux et locations ; location de matériel
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-11-1996
11 décembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour ******* (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 1989 à mars 1995. 1 Nous vous prions de bien vouloir nous excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exploite des maisons de repos situées dans toute Virginia. Chaque maison de repos est détenue par une société distincte, comme l'exige la loi fédérale. Chaque société de personnes a les mêmes partenaires. Les maisons de repos achètent des équipements à des vendeurs et paient les taxes de vente et d'utilisation applicables. Pour des raisons administratives et juridiques, les maisons de retraite placent ensuite l'équipement auprès de l'entreprise partenaire qui exploite les maisons.
Un audit du contribuable a révélé qu'il louait à plusieurs sociétés en commandite des biens meubles corporels destinés à être utilisés dans le cadre de l'exploitation de la maison de repos. Les auditeurs ont évalué les sociétés en commandite pour les impôts dus sur la location de biens meubles corporels aux maisons de repos que le contribuable exploite en Virginia et ont enregistré les sociétés en commandite pour la perception de l'impôt sur la location de biens meubles corporels au contribuable.
Le contribuable soutient que l'impôt n'est pas dû sur la location de biens meubles corporels par les sociétés en commandite au contribuable parce que les entités locataires sont détenues et contrôlées par les mêmes personnes physiques que celles qui détiennent les sociétés en commandite de maisons de repos.
Si les contrats de location sont soumis à la taxe sur les ventes et à la taxe d'utilisation, cela équivaudra à une double imposition de l'équipement car les taxes sur les ventes ont été payées au moment de l'achat de l'équipement. En outre, l'utilisation d'entités distinctes pour la propriété et l'exploitation des logements est rendue nécessaire par les réglementations fédérales et n'a pas pour but de frauder les créanciers ou les autorités fiscales.
DÉTERMINATION
En général : Code de Virginie § 58.1-603(2) impose la taxe sur les ventes sur "les produits bruts tirés de la location de biens meubles corporels, lorsque la location de ces biens est une activité établie ou une partie d'une activité établie...." La réglementation de Virginia (VR) 630-10-57 explique le traitement fiscal des baux et exige que toute personne engagée dans l'activité de bail ou de location de biens meubles corporels à d'autres personnes soit tenue de s'enregistrer en tant que négociant et de collecter et payer la taxe sur les produits bruts.
Activité de crédit-bail : Vous affirmez que les sociétés de personnes n'exercent pas d'activité de location de biens à des tiers. Votre position est que les sociétés de personnes et le contribuable sont composés des mêmes propriétaires individuels et, par conséquent, sont "agissant comme une unité." En tant que telle, la taxe peut ne pas être imposée parce que les partenaires louent des biens personnels à eux-mêmes et non à d'autres. Pour étayer cette position, vous citez la RV 630-10-81, qui définit la personne "" comme étant toute personne physique, entreprise, société de personnes, société de capitaux ou personne morale. autre groupe ou combinaison agissant en tant qu'unité.
"Business" est défini dans Code de Virginie §58.1-602 comme "toute activité exercée par une personne, ou qu'elle fait exercer, dans le but d'obtenir un gain, un bénéfice ou un avantage, directement ou indirectement." Dans ce cas, l'équipement est transféré à une entité juridique distincte ; l'équipement est ensuite loué au contribuable afin qu'il puisse exploiter les maisons de repos. Sur la base des informations fournies, je dois conclure que les sociétés de personnes (bailleurs) exercent une activité ayant pour objet un gain ou un avantage direct à la fois pour le contribuable et pour les bailleurs. Par conséquent, les sociétés de personnes exercent une activité de location de biens meubles corporels, une activité soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Vous affirmez que le contribuable et les sociétés de personnes sont détenus par les mêmes personnes physiques et que, par conséquent, les propriétaires individuels se louent des biens à eux-mêmes. Vous estimez que le département doit ignorer les entités juridiques distinctes créées et s'intéresser aux propriétaires individuels. Bien que vous citiez de nombreuses affaires judiciaires pour étayer votre position selon laquelle des entités juridiques distinctes peuvent être ignorées, je ne trouve pas ces affaires convaincantes. La plupart des cas cités concernent principalement des situations où l'on tente d'empêcher une fraude, un tort ou une injustice à l'égard de tiers. Ils ne permettent pas de faire abstraction d'entités distinctes pour accorder un avantage. Les affaires de taxe sur les ventes et l'utilisation citées ne sont pas convaincantes, car elles ne concernent pas des lois sur la taxe sur les ventes et l'utilisation identiques à celles de la Virginie.
Un cas plus instructif est présenté dans l'affaire Pemco v. Département du Kansas Les recettes, 907 P.2d 863, 258 Kan. 717 (1995). L'affaire concernait une interprétation de la définition de "personne" similaire à la définition trouvée dans Code de Virginie §58.1-602. La Cour suprême du Kansas a statué que la formulation "ou tout groupe ou combinaison agissant en tant qu'unité" n'avait pas pour but de modifier le statut de l'une des entités spécifiquement énumérées. Au contraire, la formulation visait à étendre le statut de "person" aux groupes ou combinaisons agissant en tant qu'unité "même si le groupe ou l'unité ne correspond pas à la définition légale de l'une des entités spécifiquement désignées.
Aucune disposition de la loi définissant les personnes "" n'autorise une société à nier son statut juridique dans une transaction entre elle et une entité juridique distincte et à prétendre être "un groupe ou une combinaison agissant en tant qu'unité." Elle ne devrait pas être autorisée à ignorer ce formulaire pour obtenir un avantage fiscal.
" Je tiens également à souligner que le ministère a déjà décidé que pratiquement toute transaction impliquant une contrepartie, y compris le papier ", les transferts ou les locations entre deux entreprises affiliées, est soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Voir P.D. 88-215 (7127188) (copie jointe). Cette politique est applicable à la situation du contribuable.
La double imposition : Enfin, vous affirmez que l'impôt a été payé lors de l'achat initial du bien loué et que, par conséquent, aucun impôt ne devrait être dû sur la location du bien. Tout impôt sur les paiements de location constituerait une double imposition.
Un examen de l'audit révèle que l'auditeur a accordé un crédit pour les taxes sur les ventes payées sur les achats de biens meubles corporels loués par les sociétés de personnes. Il n'y a donc pas de double imposition, mais une imposition sur les recettes brutes provenant de la location de biens meubles corporels, comme le prévoit la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie [§58.1-603(2).]
À l'avenir, les équipements achetés en vue d'une future location imposable pourront être achetés en exonération de la taxe à l'aide d'un certificat d'exonération de revente (formulaire ST-10), à condition qu'aucune utilisation du bien ne soit faite avant la location. La transaction de location subséquente est soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Sur la base de ce qui précède, il n'y a pas lieu de réviser les évaluations. Vous recevrez sous peu des factures actualisées avec les intérêts courus jusqu'à la date de votre lettre de protestation. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter ******** du bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *********
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10916F
Décisions du commissaire fiscal