Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu imposable ; Modifications du revenu imposable fédéral ; Imputation des dépenses liées aux revenus de source étrangère
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
12-09-1996
9 décembre 1996
Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher*******
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôts supplémentaires sur le revenu des sociétés à ************** les contribuables "" ) pour les exercices fiscaux terminés en mars 31, 1990 et 1991 (les exercices fiscaux "1989" et "1990" , respectivement). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Les contribuables ont fait l'objet d'un audit sur le terrain et de nombreux ajustements ont été effectués. Vous avez contesté deux de ces ajustements, qui seront traités séparément.
DÉTERMINATION
Rendement consolidé
Les contribuables sont membres d'un groupe affilié qui dépose une déclaration fédérale consolidée. Avant l'année d'imposition 1990, les contribuables remplissaient des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia sur la base de sociétés distinctes. Pour l'année d'imposition 1990, les contribuables ont cependant déposé une déclaration consolidée en Virginie qui comprenait plusieurs autres membres du groupe affilié. L'auditeur du service a refusé la déclaration au motif que l'autorisation de déposer une déclaration consolidée n'avait pas été accordée. En conséquence, l'auditeur a calculé l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia dû par les contribuables sur la base d'une société distincte, ce qui a donné lieu à des cotisations d'impôt supplémentaires. Vous demandez au département d'autoriser le contribuable à déposer des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie sur une base consolidée. Si le département rejette cette demande, vous demandez que le département consolide les contribuables, conformément à Code de Virginie §58.1 -445, avec les autres membres qui ont rejoint la déclaration consolidée 1990.
La réglementation de Virginie (VR) 630-3-442, entrée en vigueur en janvier 1, 1985, prévoit que la première année où deux membres ou plus d'un groupe affilié sont assujettis à l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie, ils peuvent choisir de déposer leur déclaration sur une base séparée, combinée ou consolidée. Ce choix est également contraignant pour les nouveaux membres du groupe affilié qui sont soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Une fois le choix effectué, il est irrévocable, à moins que le département n'accorde l'autorisation de changer de méthode de dépôt.
En l'espèce, deux des contribuables ont déposé des déclarations séparées en Virginia avant l'année fiscale 1990. Un troisième contribuable, constitué en société à l'adresse 1989, a également déposé une déclaration distincte en Virginia pour l'année d'imposition 1989. Étant donné que l'autorisation de déposer une déclaration consolidée était requise mais n'a pas été demandée, l'obligation pour les contribuables de déposer des déclarations séparées était toujours en vigueur pour l'année d'imposition 1990. L'auditeur du département a donc agi correctement en rejetant la déclaration consolidée et en calculant l'impôt de Virginie dû par les contribuables sur la base d'une société distincte.
Vous demandez à l'administration d'accepter la déclaration consolidée telle qu'elle a été déposée, ce qui revient à autoriser rétroactivement le changement de méthode de dépôt. Le département n'accorde généralement pas l'autorisation de passer à la méthode de déclaration consolidée ou d'y renoncer, car un tel changement affecterait les facteurs d'attribution et de répartition et risquerait de fausser la déclaration des activités réalisées en Virginie. Vous affirmez cependant que la déclaration sur la base d'une société distincte fausse le revenu de la Virginia en négligeant d'allouer les dépenses associées à la prestation de services pour le compte des contribuables par leur société mère commune. Ce résultat n'est pas dû au choix des contribuables de déposer des déclarations séparées, mais plutôt à l'incapacité du groupe affilié de répartir ces dépenses. Vous affirmez en outre que, puisque le groupe affilié exerce une activité unitaire, il aurait d'énormes difficultés à répartir les dépenses entre les sociétés apparentées. Cette difficulté ne constitue toutefois pas une circonstance extraordinaire justifiant l'autorisation de passer à un dépôt sur une base consolidée. Par conséquent, l'autorisation de déposer une déclaration consolidée ne peut pas être accordée.
Vous demandez alternativement que le département consolide les comptes des contribuables avec les autres membres de la déclaration consolidée conformément à Code de Virginie §58.1-445. L'objectif de la Code de Virginie § 58.1-445 est d'assurer que les éléments de revenu, de gain, de profit, de déduction et de capital sont correctement distribués ou répartis entre les contribuables qui peuvent être imposables à des taux différents, selon des méthodes différentes, ou par des États différents. VR 630-3-445 prévoit que la consolidation est appropriée dans les situations où le revenu imposable fédéral est déclaré avec exactitude, mais où le revenu de source virginienne imposable par la Virginie est déclaré avec inexactitude.
Le département estime qu'il serait inapproprié d'utiliser les dispositions du Code de Virginia§ 58.1-445 dans cette situation. Le revenu imposable fédéral de chacun des contribuables est indiqué avec précision, et il n'y a pas de distorsion du revenu provenant de sources de Virginie et imposable par la Virginie. Vous soutenez en substance que, puisque les contribuables font partie d'un groupe affilié exerçant une activité unitaire, ce qui rend intrinsèquement difficile la répartition des dépenses communes, le ministère est obligé d'accepter la déclaration consolidée telle qu'elle a été déposée. Code de VirginieLes §§ 58.1-302 et 58.1-442 prévoient que la Virginie n'utilise pas le concept d'entreprise unitaire pour l'imposition des revenus des sociétés. L'examen de la déclaration consolidée déposée et des documents de travail de l'auditeur a révélé que deux membres du groupe affilié n'avaient pas suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que l'un des facteurs de répartition soit positif. En outre, vous n'apportez aucune preuve quant à la manière dont ces dépenses devraient être réparties pour refléter correctement le revenu imposable de la Virginie, si ce n'est en suggérant une consolidation. La consolidation des comptes, telle qu'elle est demandée, contournerait la politique de longue date du département concernant le choix du statut de société et les circonstances dans lesquelles l'autorisation de changer de statut est autorisée. En conséquence, votre demande doit être rejetée.
Revenu de source étrangère
Les contribuables ont déduit de leur revenu imposable fédéral les revenus de source étrangère tels que définis dans la directive Code de Virginie §58.1-302. Le vérificateur du département, en essayant de déterminer les dépenses attribuables à ces revenus, a réparti les dépenses et les déductions énumérées sur le formulaire consolidé 1118 à chacun des contribuables sur la base de la part relative de chaque contribuable dans le revenu total consolidé de source étrangère. Vous protestez contre la méthodologie de l'auditeur, affirmant qu'elle est arbitraire et déraisonnable.
La politique du ministère selon laquelle la soustraction du revenu de source étrangère de Virginie doit être réduite des dépenses connexes, déterminées conformément aux règles d'origine énoncées dans l'Internal Revenue Code (IRC) §861 et suivants, est bien établie. Voir le document public (P.D.) 86-154, (8/14186), copie jointe. Pour déterminer ces dépenses, le département s'appuie en grande partie sur le formulaire fédéral 1118, étant donné que ce formulaire est préparé en utilisant les règles de sourcing de l'IRC. Une fois que les dépenses totales relatives au revenu total de source étrangère sont identifiées, la formule du P.D. 91-229, (9/30/91), copie jointe, est employée pour déterminer les dépenses réellement attribuables au revenu de source étrangère éligible à la soustraction de Virginia.
En l'espèce, l'auditeur a d'abord dû déterminer les dépenses sur la base des sociétés distinctes afin d'appliquer la formule des P.D. 91-229; toutefois, les formulaires 1118 pour les années d'imposition 1989 et 1990 ont été préparés sur une base consolidée. En l'absence d'informations permettant d'établir un formulaire 1118 pro forma sur la base des sociétés distinctes, l'auditeur a utilisé une répartition des dépenses basée sur les parts relatives des contribuables dans le revenu consolidé de source étrangère. Cette méthode semble raisonnable. Une méthode similaire a été utilisée dans le P.D. 92-184, (9/10/92), copie jointe, lorsque l'auditeur a utilisé 49% du formulaire 1118 dépenses puisque 49% du formulaire 1118 revenus ont été soustraits en tant que revenus de source étrangère.
Vous n'avez fourni aucune preuve spécifique quant au caractère arbitraire et déraisonnable de la méthodologie de l'auditeur, et aucun calcul alternatif n'a été présenté. En examinant les calculs de l'auditeur, le département a toutefois relevé certaines incohérences dans la méthodologie de l'auditeur. Ces incohérences sont corrigées dans les tableaux ci-joints, qui sont intégrés dans le rapport d'audit révisé. Si vous pouvez fournir des preuves de l'affectation correcte des dépenses, déterminée conformément au P.D. 91-229, nous demanderons au personnel d'audit d'examiner cette documentation et de procéder aux révisions appropriées.
En conséquence, sur la base des conclusions des sections ci-dessus, le solde dû, tel qu'il apparaît dans le rapport d'audit révisé ci-joint, est désormais exigible et payable. Toutefois, si les informations relatives à la répartition des dépenses mentionnées ci-dessus sont fournies dans les quatre-vingt-dix jours, il n'y aura plus d'intérêts courus au-delà de la date de la présente lettre sur la partie de la cotisation imputable à l'ajustement des revenus de source étrangère. Les intérêts continueront à courir sur la partie de la cotisation imputable à l'ajustement de la déclaration consolidée si le paiement n'est pas reçu dans les quatre-vingt-dix jours. Les informations relatives aux paiements et à la répartition des dépenses des contribuables doivent être envoyées à l'adresse suivante : *********Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter **************directly at****************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÓTP/99Ó~ÓG]
Décisions du commissaire fiscal