Décisions du commissaire fiscal

Re : Demande de décision : Impôts de franchise bancaire



Cher*******

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de ********** (le contribuable "" ) quant au traitement approprié des impôts différés sur le revenu dans le calcul de la réserve pour pertes sur prêts (la réserve "" ) sur la déclaration de la taxe de franchise bancaire ("Form 64" ). 1 Veuillez vous excuser pour cette réponse tardive.



Le formulaire 64 contient une annexe relative à la réserve pour pertes sur prêts ("Schedule G") afin de réconcilier la réserve d'une banque telle que déclarée dans les rapports de situation et de revenus ("report of condition"), comme l'exige la Federal Deposit Insurance Corporation, avec la réserve aux fins de l'impôt sur le revenu en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Internal Revenue Code (code des impôts) ("IRC") § 585. L'annexe G comprend un ajustement pour l'impôt sur le revenu différé inclus dans le passif.

Le contribuable demande une décision sur le traitement de cet actif d'impôt différé sur le revenu sur le formulaire 64.



Le calcul de la taxe sur les franchises bancaires de Virginia commence par le capital comptable brut tel qu'il figure dans le rapport de situation. Sous Code de Virginie §58.1-1205, le calcul du capital net inclut une déduction du capital brut pour "toute réserve pour pertes sur prêts qui est autorisée par l'Internal Revenue Service dans le calcul du revenu imposable fédéral.

À partir de 1978, le ministère a reconnu que les banques pouvaient déclarer leur réserve répartie sur trois comptes différents dans le rapport de situation, y compris les impôts différés sur le revenu et les comptes de capital (soit "bénéfices indivis" ou "réserve pour éventualités"). En outre, le département a déterminé que l'ajustement de la réserve pour se conformer à l'IRC sans tenir compte des montants des réserves déclarés dans les comptes de capital et les impôts différés sur le revenu créait des avantages fiscaux pour les banques sous la forme de déductions de réserves excédentaires. Dans le cas de l'impôt sur le revenu différé, l'avantage est créé par la réduction du passif de l'impôt sur le revenu différé de l'excédent reporté sur le rapport d'état, qui est inclus dans le calcul du capital brut, et la déduction de la réserve permise par le IRC.

En autorisant une déduction du capital brut pour le montant de la réserve autorisée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, la Code de Virginie dit en substance qu'aux fins des pertes sur prêts, la taxe sur les franchises bancaires est calculée sur le capital net selon la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. L'exemple suivant illustre ce point. Supposons qu'une banque dispose des comptes de résultat et des bilans suivants :


COMPTE DE RÉSULTAT Livre Impôt fédéral

Revenu avant pertes sur prêts $100.00 100.00
dépenses :

Charges pour pertes sur prêts : [$50.00 $70.00]

Résultat avant impôts $50.00 30.00

Impôt sur le revenu (50% ) [$25.00 $15.00]

Revenu net : [$25.00 $15.00]

BILAN COMPTABLE


Actifs Passif &
Fonds propres

Prêts à recevoir : $100.00 Passif :165.00

Réserve pour prêt ($50.00) Impôts différés sur le revenu $10.00
perte : responsabilité :

Autres actifs : 200.00 Action : $50.00


Total : 250.00 [Súrp~lús:] 25.00
Total : 250.00



BILAN PAR FÉDÉRAL

Actifs


Prêts à recevoir :100.00

Réserve pour prêt ($70.00)
perte :

Autres actifs : 200.00


Total : 230.00

Passif &
Fonds propres


Passif : 165.00


Impôt différé sur le revenu 0.00
responsabilité :

Action : $50.00

[Súrp~lús:] 15.00

Total : 230.00



Dans ce scénario simple, le capital brut par livre est de75.00 (Stock plus Excédent). Si le département autorise simplement une déduction du capital brut pour la différence entre la réserve fédérale et la réserve comptable, le résultat est un capital net de55.00. Ainsi, la banque bénéficie de la réserve fédérale plus élevée et de l'impôt sur le revenu comptable plus élevé pour réduire son capital net. D'autre part, la réserve fédérale est déjà utilisée pour déterminer le capital brut fédéral. Le capital net fédéral serait de65.00 puisqu'aucun impôt sur le revenu ne serait reporté. Cette différence est égale au montant de l'impôt différé sur le revenu passif attribuable à la différence entre la réserve comptable et la réserve fédérale.

En réponse, l'annexe G a été créée pour réconcilier la réserve comptable avec la réserve autorisée par l'IRC §585. Le département a inclus un ajustement à l'annexe G afin de réduire le montant de l'ajustement de la réserve par le passif d'impôt sur le revenu différé. Il est clair que l'intention du ministère était de limiter l'ajustement de l'annexe G à l'impôt différé directement attribué aux différences entre la réserve comptable et la réserve fédérale.

En revanche, un actif différé au titre de l'impôt sur le revenu aurait l'effet exactement inverse de celui du passif d'impôt sur le revenu différé. En conséquence, l'État et les localités bénéficient d'un avantage fiscal provenant d'un actif d'impôt sur le revenu différé. Il est donc déterminé qu'un ajustement pour un actif d'impôt différé directement attribuable aux différences entre la réserve comptable et la réserve fédérale est approprié afin de réconcilier ces éléments. Lors du rapprochement de ces éléments, un actif d'impôt différé sur le revenu sera soustrait de la réserve comptable. La banque doit joindre un tableau montrant comment l'actif ou le passif a été calculé sur son formulaire 64 afin de documenter le montant et la nature de l'impôt sur le revenu différé utilisé pour ajuster la réserve sur l'annexe G.

Si vous avez d'autres questions concernant cette décision, n'hésitez pas à contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse *********.







Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,




Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

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