Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes entreprises ; Employés contractuels
Sujet
Crédits
Date d'émission
11-27-1996
27 novembre 1996
Re : Demande de décision : Crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes entreprises
Cher****************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 7, 1996, dans laquelle vous demandez au ministère de reconsidérer sa décision concernant l'éligibilité de votre client, ********* (le contribuable "" ), au crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes installations commerciales (le MBFJTC "" ). Le département a précédemment jugé que le contribuable n'avait pas droit au crédit. Voir le document public (P.D.) 95-241, (9122195), copie jointe.
FAITS
Le contribuable a établi un établissement en Virginie qui assure une fonction administrative centrale pour l'entreprise du contribuable. Le bâtiment et l'équipement sont la propriété du contribuable. Cependant, la totalité ou la grande majorité des employés sont en fait des employés d'une tierce partie non apparentée (la société de gestion ") qui est sous contrat pour gérer l'établissement.
La société de gestion est un service de fourniture de personnel. À ce titre, elle a conclu un accord contractuel avec le contribuable pour assurer la quasi-totalité des fonctions de ressources humaines pour le contribuable dans cet établissement. Le cabinet de gestion est le Employeur du personnel (les "employés contractuels") de l'installation, ce que le contribuable reconnaît.
Dans l'affaire P.D. 95-241, le département a décidé que le contribuable ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier du MBFJTC parce qu'il n'avait pas créé 100 ou plus d'emplois pour des employés qualifiés à temps plein. Le département a estimé que le langage clair de la Code de Virginie § 58.1-439 vise clairement les employés "de l'entreprise," que le département interprète comme une personne répondant à la définition de droit commun d'un employé. Par conséquent, le département a décidé que les employés contractuels du contribuable n'entrent pas en ligne de compte pour le crédit.
Vous estimez que l'interprétation de la loi par le département est erronée et contraire à l'intention de l'Assemblée générale de Virginie.
DÉTERMINATION
"Dans votre lettre, vous affirmez que le contribuable peut bénéficier du MBFJTC parce que c'est lui, et non la société de gestion, qui a créé" les emplois en Virginie. Selon votre analyse, la loi met l'accent sur la création d'emplois, et non sur une relation de travail avec l'entreprise qui crée l'emploi.
Toutefois, le ministère ne peut souscrire à votre analyse selon laquelle la loi permet à un contribuable d'utiliser des employés contractuels et de gagner le MBFJTC. Le ministère estime que son interprétation est correcte pour les raisons énoncées dans l'arrêté royal 95-241. Le département estime que pour adopter votre interprétation comme correcte, l'utilisation du terme "employee" dans la loi devrait être ignorée.
En outre, si l'intention de l'Assemblée générale était de permettre aux employés contractuels d'un contribuable de bénéficier de la MBFJTC, le ministère estime qu'elle l'aurait expressément prévu dans la loi. L'Assemblée générale a adopté une législation dans laquelle le recours à des employés contractuels est pris en compte dans le calcul d'un crédit.
Par exemple, le Virginia Coalfield Enhancement Employment Tax Credit (codifié sous le nom de Code de Virginie §58.1-439.2), accorde un crédit pour le charbon extrait en Virginie. Ce crédit, comme le MBFJTC, est subordonné à la création d'emplois. Une disposition de ce crédit exige que le contribuable détermine si l'emploi est resté stable d'une année à l'autre. Pour ce faire, la disposition exige que les emplois comprennent à la fois les employés de la personne qui demande le crédit et les employés contractuels. Code de Virginie §58.1-439.2 Le paragraphe (F) stipule en partie pertinente ;
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- Le montant du crédit accordé ... est le montant du crédit acquis multiplié par le facteur emploi de la personne. Le facteur d'emploi de la personne est le pourcentage obtenu en divisant le nombre total d'emplois dans l'industrie houillère de la personne qui remplit la déclaration, y compris les emplois des opérateurs contractuels de ces personne, tel qu'il ressort des rapports annuels de tonnage déposés ... pour l'année au cours de laquelle le crédit a été acquis, par le nombre total d'emplois de ces personnes dans les mines de charbon ou opérateurs comme indiqué dans les rapports annuels de tonnage pour l'année précédant immédiatement l'année au cours de laquelle le crédit a été obtenu. (souligné par l'auteur).
En outre, l'adoption de votre interprétation selon laquelle le statut du MBFJTC autorise l'utilisation d'employés contractuels créerait un problème supplémentaire. Une lecture combinée de la loi avec votre interprétation créerait des situations dans lesquelles deux contribuables auraient droit au MBFJTC pour le même emploi. Pour démontrer ce point, il convient d'analyser un aspect particulier du statut de la MBFJTC.
Un contribuable doit répondre à la définition d'une entreprise qualifiée "" pour être éligible au MBFJTC. "L'entreprise qualifiée" est définie dans la sous-section (C) de la directive sur les marchés publics. Code de Virginie § 58.1-439. Les subdivisions (2) et (3) de la sous-section (C) prévoient une partie pertinente ;
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- 2.... l'établissement ou l'extension de la grande installation commerciale doit entraîner la création d'au moins 100 emplois pour des salariés qualifiés à temps plein ; le premier de ces 100 emplois est désigné comme le "montant seuil"; et
3. La société exerce principalement dans le Commonwealth des activités (i) de fabrication ou d'exploitation minière ; (ii) d'agriculture, de sylviculture ou de pêche ; (iii) de transport ou de communication ; ou (iv) de service public assujetti à l'impôt sur le revenu des sociétés.... Les termes utilisés dans la présente sous-section pour désigner les différents types d'entreprises sont les suivants ont la même signification que celle donnée à ces termes dans la norme Manuel de classification des industries. (C'est nous qui soulignons).
- 2.... l'établissement ou l'extension de la grande installation commerciale doit entraîner la création d'au moins 100 emplois pour des salariés qualifiés à temps plein ; le premier de ces 100 emplois est désigné comme le "montant seuil"; et
La sous-section (E) de la loi contient une exception selon laquelle certains contribuables ne doivent pas nécessairement satisfaire à toutes les exigences de la sous-section (C). La sous-section (E) stipule en partie pertinente ;
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- Une entreprise engagée dans le Commonwealth dans une activité (i) manufacturière ou minière ; (ii) agricole, forestière ou de pêche ; (iii) de transport ou de communication ; ou (iv) d'utilité publique assujettie à l'impôt sur les sociétés. doivent être réputé avoir établi ou développé une installation commerciale importante dans le Commonwealth s'il satisfait aux exigences de la sous-section C 2 au cours d'une même l'année d'imposition. (C'est nous qui soulignons).
- Une entreprise engagée dans le Commonwealth dans une activité (i) manufacturière ou minière ; (ii) agricole, forestière ou de pêche ; (iii) de transport ou de communication ; ou (iv) d'utilité publique assujettie à l'impôt sur les sociétés. doivent être réputé avoir établi ou développé une installation commerciale importante dans le Commonwealth s'il satisfait aux exigences de la sous-section C 2 au cours d'une même l'année d'imposition. (C'est nous qui soulignons).
Le manuel de la classification industrielle standard (SIC) désigne les entreprises qui fournissent des employés contractuels comme l'industrie des services d'aide. L'industrie des services d'assistance, désignée par le code SIC 7363, est décrite comme suit dans le manuel SIC ;
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- Établissements dont l'activité principale consiste à fournir une aide temporaire ou permanente sur la base d'un contrat ou d'honoraires. L'aide fournie est toujours salariée des établissements fournisseurs, mais sous la supervision directe ou générale de l'entreprise à laquelle l'aide est fournie. Établissements qui assurent à la fois la gestion et le personnel nécessaires au fonctionnement d'une entreprise sont classés selon le type d'activité de l'entreprise. l'entreprise. Les établissements dont l'activité principale consiste à fournir du personnel pour assurer une série de services destinés à soutenir le fonctionnement d'autres établissements sont classés dans l'industrie 8744, et ceux qui fournissent de la main-d'œuvre agricole sont classés dans l'agriculture, industrie 0761. (C'est nous qui soulignons).
Par conséquent, les services de fourniture d'aide qui fournissent la direction et le personnel pour exploiter une entreprise peuvent bénéficier de la MBFJTC à condition qu'ils soient au service d'une entreprise dont l'activité principale est l'un des secteurs d'activité admissibles énumérés dans la loi sur la MBFJTC. La combinaison de cet aspect de la loi avec votre interprétation selon laquelle un contribuable peut utiliser des employés contractuels et se qualifier pour le MBFJTC permettrait des crédits multiples pour les mêmes emplois dans les cas où le contribuable s'engage dans une industrie qualifiée.
Le ministère ne peut pas conclure que l'Assemblée générale de Virginie avait l'intention d'autoriser la MBFJTC à intervenir plus d'une fois pour un emploi donné. En l'absence d'une disposition spécifique dans le statut du MBFJTC stipulant le contraire, le département estime qu'une entreprise ne sera pas éligible au MBFJTC en ce qui concerne les employés contractuels.
Par conséquent, le département ne trouve aucune raison de revenir sur sa décision antérieure en la matière ; la décision du département dans l'affaire P.D. 95-241 est donc confirmée. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office de la politique fiscale à l'adresse ***************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11718L
Décisions du commissaire fiscal