Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Procédures d'audit ; périodes d'échantillonnage
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
11-21-1996
21 novembre 1996
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ************* (le contribuable) pour la période allant d'octobre 1992 à juin 1995. 1 Nous vous prions de bien vouloir nous excuser pour le retard avec lequel nous avons répondu à votre courrier.
FAITS
Le contribuable vend au détail de la peinture et des fournitures pour automobiles. À la suite de l'audit du département, une évaluation a été faite pour certaines ventes non taxées. Le contribuable s'oppose aux points suivants : acceptation de bonne foi des certificats d'exemption, échantillon d'audit et calcul du pourcentage d'erreur. En outre, le contribuable souligne qu'une facture de crédit a été incluse à tort dans l'audit.
DÉTERMINATION
J'aborderai séparément chacune de ces questions ci-dessous :
Certificats d'exemption
En Virginie, toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe, sauf si le contraire est établi. Le règlement de Virginie (VR) 630-10-20(B) explique que la charge de la preuve que la taxe ne s'applique pas incombe au revendeur, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exemption indiquant que le bien est exempté en vertu de la loi. Un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable.
Le règlement prévoit en outre que "[a]n exemption certificate cannot be used to make a tax-free purchase of any item of tangible personal property not covered by the exact wording of the certificate." Le vendeur doit donc faire preuve de prudence et de discernement dans la vente de biens meubles corporels hors taxe, même si un certificat d'exonération de l'acheteur figure dans son dossier. En outre, les certificats d'exemption obtenus pendant ou après une situation de contrôle ne seront acceptés que si le service peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction spécifique. [Voir P.D. 90-16 (1/11/90)]
Je crois savoir que le contribuable a fourni au département trois certificats d'exonération concernant des ventes réalisées dans le cadre de l'audit. Sur la base des informations fournies, j'accepte de supprimer la taxe des postes 10, 25, 27, et 28 de la liste des exceptions de vente. Les autres articles contestés continueront d'être imposables car les certificats d'exonération relatifs à ces ventes n'étaient pas valables au moment de l'acceptation. L'un des certificats a été mal rempli en utilisant le formulaire d'exonération de revente d'un autre État, tandis que l'autre certificat est incomplet car le client n'a pas spécifié l'exonération demandée.
Facture de crédit
Sur la base des informations fournies, l'article en question a été traité à tort comme une vente et inclus dans les exceptions relatives aux ventes. En conséquence, l'audit sera ajusté pour supprimer cet élément de l'évaluation
Période d'échantillonnage/Calcul du facteur d'erreur dans l'échantillon
Le contribuable soutient que la période d'échantillonnage sélectionnée dans le cadre de l'audit n'était pas un échantillon aléatoire, mais qu'elle avait été prédéterminée par le vérificateur. Le contribuable affirme que l'échantillon a été sélectionné sur la base d'un contrôle antérieur de l'un de ses clients par le département. Il est également indiqué dans votre lettre que vous estimez que les factures de vente relatives à ce client sont incluses à tort dans l'échantillon d'audit, car le client a payé la taxe d'utilisation sur ces articles. Vous n'êtes pas non plus d'accord avec l'inclusion de ces transactions dans le calcul du facteur d'erreur.
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, le résultat final doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé. L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreur pour l'ensemble de la période d'audit.
L'auditeur a utilisé un échantillon de deux mois pour identifier les ventes réalisées au cours de la période d'audit. Le vérificateur a constaté des erreurs dans lesquelles le contribuable n'a pas perçu la taxe sur des ventes qui étaient imposables. Le fait que certaines transactions de l'échantillon concernent un client que le service a déjà contrôlé ne constitue pas un échantillon non représentatif, car des erreurs récurrentes ont également été constatées dans d'autres transactions. En outre, bien que la taxe sur les transactions en question ait été payée par ce client, il est probable qu'il y ait des transactions similaires en dehors de la période d'échantillonnage pour lesquelles la taxe de Virginie n'a pas été payée. Retirer les éléments en question de la base d'échantillonnage reviendrait à fausser l'échantillon et à en annuler la validité. Je tiens à souligner que le contribuable a été crédité de la taxe payée par le client sur ces transactions, au titre de l'obligation de vérification.
Malgré les affirmations du contribuable, je ne trouve aucune raison de retirer les éléments contestés de l'échantillon d'audit. Les tribunaux ont estimé qu'un avis d'imposition émis par les autorités compétentes en matière d'évaluation est à première vue et qu'il incombe au contribuable de prouver le contraire. Sur la base des informations dont je dispose, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge. Pour qu'un élément soit retiré de l'échantillon d'audit, le contribuable doit démontrer que la transaction était isolée par nature et n'est pas un élément normal de l'activité du contribuable. Les transactions contestées en l'espèce semblent faire partie intégrante de l'activité commerciale du contribuable.
Résumé
La cotisation sera ajustée en fonction de la décision prise dans la présente lettre. Le contribuable recevra un avis d'imposition révisé avec les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ******* dans mon bureau de politique fiscale à ****************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/1 0845T
Décisions du commissaire fiscal