Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; matériaux, machines, combustibles et fournitures industriels
Sujet
Exemptions
Date d'émission
11-12-1996
12 novembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et l'utilisation de ********** (le contribuable "" ), pour la période allant de décembre 1991 à novembre 1994. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, un fabricant, s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de certaines fournitures et de certains équipements utilisés en rapport avec les matrices et les moules. L'auditeur a estimé que les articles en question étaient utilisés dans le cadre de fonctions de réparation et d'entretien imposables. Le contribuable soutient que les achats peuvent bénéficier de l'exonération de la fabrication industrielle prévue par la loi sur les impôts. Code de Virginia § 58.1-609,3(2), car ils sont utilisés directement dans le processus de production.
DÉTERMINATION
En général: Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures "utilisés directement" dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de l'activité de l'entreprise. production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré..., à l'exclusion des activités auxiliaires comme l'entretien général ou l'administration." (souligné par l'auteur).
Le règlement de Virginia (VR) 630-10-63 prévoit que l'exonération s'applique aux "machines, outils et leurs pièces de rechange, au carburant, à l'électricité, à l'énergie ou aux fournitures qui sont indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant qu'outils de production. partie immédiate de ce processus de production." (souligné par l'auteur). Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas utilisés directement dans la fabrication.
Dans ce contexte, je vais aborder chacune des questions soulevées par le contribuable.
Pompes de puisard: Les pompes sont situées au fond de la presse d'emboutissage des métaux avec des convoyeurs de ferraille sous le plancher. La ferraille tombe dans une fosse à ferraille avec les déchets pétroliers issus de la production. La ferraille est acheminée vers une trémie extérieure et l'huile est pompée dans un tambour pour être éliminée.
Sur la base des faits présentés, les pompes ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, car elles ne sont pas utilisées directement dans la fabrication. Les pompes sont placées sous les machines de production pour éliminer les déchets et ne font pas partie intégrante du processus de production. En conséquence, l'auditeur a correctement inclus les pompes dans l'audit.
Ascenseur/élévateur d'une tonne et élingues: L'élévateur est utilisé pour élever les pièces jusqu'au convoyeur de la ligne de production. Les élingues sont utilisées avec des ponts roulants et des chariots élévateurs pour déplacer des bobines d'acier et pour ajuster les moules dans les machines d'injection de plastique.
Sous VR 630-10-63, les biens meubles corporels utilisés sur le site de l'usine pour transporter brut matériaux du stockage à la chaîne de production ou d'une étape de la production à une autre est exonérée. Dans ce cas, si l'utilisation prépondérante de l'ascenseur consiste à transporter des matériaux qui deviennent un élément constitutif du produit d'une étape à l'autre de la zone de production, l'ascenseur peut bénéficier de l'exonération relative à l'industrie manufacturière. En revanche, si l'ascenseur est utilisé 50% ou plus souvent pour transporter des articles autres que des matières premières (par exemple, des pièces de réparation pour des machines), l'exonération n'est pas disponible.
L'examen de votre lettre et du rapport d'audit révèle que nous ne disposons pas d'informations suffisantes pour déterminer l'utilisation exacte de l'ascenseur. Je soumettrai cette question à l'auditeur, qui examinera l'utilisation de l'élévateur/hélicoptère et prendra une décision conforme à la politique décrite ci-dessus.
Les élingues sont utilisées pour soulever des bobines d'acier et ajuster des moules ; ces articles ne sont pas des matières premières. Les élingues ne sont pas utilisées directement dans la production d'un produit et, par conséquent, l'exemption relative à la fabrication ne s'applique pas.
Équipement, outils et fournitures utilisés pour préparer les matrices et les moules: Le contribuable soutient que ces articles peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication parce qu'ils sont utilisés dans des activités de sous-transformation qui produisent des biens meubles corporels utilisés directement dans l'activité principale de fabrication ou de transformation. La position du contribuable est que les matrices et les moules sont clairement utilisés directement dans le processus de fabrication. Les équipements, outils et fournitures en question sont utilisés pour le retraitement "" des matrices et des moules pour la production suivante. Le retraitement n'est pas général, mais spécifique à chaque matrice ou moule pour répondre aux exigences du client.
Les matrices et les moules sont clairement utilisés directement dans le processus de fabrication. La question est de savoir si le processus utilisé pour préparer les matrices et les moules pour le prochain cycle de production constitue un entretien général imposable ou une activité de sous-transformation exonérée.
Dans le document public 94-28 (3/2/94), le département a estimé que la nature extensive de la procédure de nettoyage des tubes d'extrusion allait au-delà de l'entretien général et pouvait être qualifiée de retraitement d'équipements utilisés directement dans la fabrication industrielle. Dans ce cas, les tubes ont été sablés, cuits et recouverts d'un nouveau revêtement. Dans l'affaire P.D. 82-26 (3/24/82), l'exemption relative à la fabrication a été étendue à une activité de sous-transformation dans le cadre de laquelle un cylindre d'impression était déchromé, décapé et replaqué avec du cuivre en vue d'une utilisation ultérieure.
Dans le cas du contribuable, aucun document n'indique que les moules et les matrices sont soumis à une procédure aussi étendue que celle décrite dans les documents publics cités pour être considérés comme une activité de sous-transformation. Sur la base des informations fournies, la procédure utilisée pour préparer les moules et les matrices est analogue à la procédure envisagée dans l'avis de concours 92-139 (8/10/92). Dans cette affaire, le service a jugé qu'une rectifieuse et les équipements connexes utilisés sur les matrices de production pour répondre à des exigences de qualité sensibles n'étaient pas utilisés directement dans la production réelle d'un produit (sous-transformation) et n'étaient pas utilisés de manière active et continue dans l'entretien des machines de production.
Sur la base des informations fournies, la préparation des matrices et des moules n'est pas considérée comme une activité de sous-transformation. L'équipement, les outils et les fournitures sont utilisés dans le cadre d'une fonction de maintenance imposable. En conséquence, il n'y a pas lieu de retirer ces éléments de l'audit.
Pièces/fournitures d'entretien: Le contribuable déclare que ces pièces et fournitures sont comptabilisées comme un élément d'inventaire et décaissées pour être utilisées sur la base des ordres de travail. Le travail consiste à remplacer des pièces usées ou cassées ou à installer de nouveaux équipements pour la production.
Le contribuable affirme à juste titre que les pièces de rechange des équipements de production exonérés sont exonérées. Voir VR 630-10-630(C)(2). Dans ce cas, l'auditeur a constaté qu'il n'y avait pas de distinction entre les pièces et fournitures utilisées pour l'entretien et la réparation et les pièces et fournitures utilisées pour les équipements de production exonérés. En l'absence d'une telle ventilation, l'auditeur a correctement inclus tous les éléments dans l'audit.
Si le contribuable peut fournir au vérificateur des documents indiquant les pièces et fournitures utilisées comme pièces de réparation ou de rechange pour remplacer des pièces usées ou endommagées sur des machines de production exonérées, ces éléments seront retirés de la vérification.
Fraiseuse (record 865): Sur la base d'un examen de l'audit, je suis d'accord pour dire que l'enregistrement 865 est un doublon (il duplique l'enregistrement 1000). L'enregistrement 865 sera supprimé de l'audit.
Assemblage de la sonde de chauffage: Cet article a été installé dans des moules spéciaux pour garantir l'état pendant l'injection de résine plastique fondue.
Sous Code de Virginie § 58.1-602, la fabrication comprend le contrôle de la qualité de la chaîne de production. D'après les informations fournies, l'assemblage, situé à l'intérieur des moules, agit directement sur le produit et protège l'intégrité du produit pendant le processus de production. Sous Code de Virginie § 58.1-602, la fabrication comprend l'équipement et les fournitures utilisés pour les essais sur la chaîne de production et le contrôle de la qualité.
En conséquence, l'assemblage de la sonde chauffante sera retiré de l'audit après vérification par l'auditeur que l'équipement est utilisé comme indiqué.
Résumé : L'entrée en double pour la fraiseuse sera supprimée de l'audit. Le bureau de district ***** contactera le contribuable dans un délai de deux semaines à compter de la présente lettre afin de convenir d'un rendez-vous pour examiner l'utilisation de l'ensemble élévateur/élévateur et de la sonde chauffante, ainsi que la documentation relative à la ventilation des pièces et fournitures d'entretien utilisées comme pièces de rechange pour les équipements de production exonérés. Une fois cet examen terminé, l'audit sera révisé conformément à la présente lettre et une évaluation révisée sera émise.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10013F
Décisions du commissaire fiscal