Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur immobilier ; charges d'intérêt capitalisées
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
11-04-1996
4 novembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Dear********************
La présente répond à votre réclamation dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés pour le ********* (le "Contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 1992 et 1993. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Au cours d'un audit sur le terrain, de nombreux ajustements ont été effectués. Vous contestez trois ajustements : la suppression des attributs de la société en commandite des facteurs de répartition, l'exclusion de certaines recettes résultant d'une clause de non-concurrence du facteur "ventes" et la suppression des frais d'intérêt capitalisés en tant que partie des bâtiments et autres actifs amortissables inclus dans le facteur "biens".
DÉTERMINATION
Intérêts de partenariat
Le contribuable détient des participations dans plusieurs sociétés de personnes, tant générales que limitées. L'auditeur a exclu des facteurs de répartition tous les biens, les salaires et les ventes liés aux intérêts de la société en commandite.
Règlement de Virginie (RV) 630-3-409 A.2.b. stipule, en partie : "Aux fins du facteur "propriété", chaque élément de la propriété de la société de personnes doit avoir le même caractère pour une société. Général comme s'il existait une propriété directe de la société sur le bien." (C'est nous qui soulignons). Le ministère a longtemps considéré que la même application s'appliquait aux salaires et aux ventes d'un partenaire général. Il n'existe pas de disposition similaire concernant les intérêts des sociétés en commandite. Voir le document public 88-235, (8/10/88), copie jointe.
Par conséquent, le vérificateur a eu raison d'exclure les participations dans des sociétés en commandite des facteurs de répartition.
Exclusion du facteur de vente
L'auditeur a exclu les recettes brutes provenant d'une clause de non-concurrence du facteur "ventes" en partant du principe qu'elles n'étaient généralement pas considérées comme des ventes "" .
Code de Virginie § 58.1-302 définit les ventes "" comme suit :
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- Toutes les recettes brutes de la société non attribuées en vertu du § 58.1407, à l'exception de la vente ou de toute autre cession de biens incorporels, ne comprennent que le gain net réalisé dans le cadre de la transaction.
Les recettes brutes provenant de la clause de non-concurrence correspondraient à la définition ci-dessus des ventes et devraient donc être incluses dans le dénominateur du facteur "ventes" à l'adresse 1992.
Facteur de propriété
Les frais d'intérêt capitalisés ont été retirés du facteur "biens" pour toutes les années concernées, car l'auditeur a estimé que cet élément était un élément incorporel et qu'il ne pouvait donc pas être pris en compte. Aux fins de l'impôt fédéral, ces intérêts devaient être capitalisés comme faisant partie des biens immobiliers et des biens meubles corporels et amortis sur la durée de vie et le taux de l'actif pour lequel ils avaient été capitalisés.
VR 630-3-410 B.1. prévoit ce qui suit :
-
- Les biens appartenant au contribuable sont évalués à leur coût d'origine. En règle générale, "le coût d'origine" est réputé être la base du bien aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu au moment de l'acquisition par la société et ajusté en fonction des ajouts et améliorations ultérieurs et de la cession partielle de ce bien.....
Étant donné que les intérêts capitalisés font partie de la base des actifs aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et sont traités comme des actifs amortissables, ils sont correctement inclus dans le calcul du facteur "propriété" puisque les actifs étaient en service au cours des années de l'audit.
En résumé, les facteurs de répartition pour 1992 et 1993 et les cotisations seront ajustés conformément à cette détermination et comme indiqué dans l'annexe ci-jointe.
Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez appeler ********** à **********.
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Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10949P
Décisions du commissaire fiscal