Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur immobilier ; biens loués à une filiale
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
10-31-1996
31 octobre 1996
Re : § 58.1 -1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher**************
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez un réexamen de la décision du ministère précédemment rendue à ****** (le contribuable "" ) et *********("S") pour l'exercice fiscal clos le 31 mars 31, 1990. Une copie de cette décision, document public ("P.D.") 94-175, (6/8/94), est jointe.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration en Virginia qui incluait une filiale pour l'exercice fiscal clôturé en mars 31, 1990. Le contribuable et S ont déposé des déclarations consolidées pour les années d'imposition se terminant en mars 31, 1991 à 1995. S est une société de crédit-bail qui loue des biens meubles corporels au contribuable. Le seul contact de S avec la Virginia est la présence de ses biens meubles corporels utilisés dans les activités du contribuable.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle pour les exercices fiscaux clôturés en mars 31, 1988 à 1990 et, par la suite, pour les exercices fiscaux clôturés en mars 31, 1991 et 1992. Dans le cadre du contrôle de l'exercice fiscal clôturé en mars 31,1990, le département a déterminé que le contribuable avait choisi de déposer une déclaration combinée avec S. Cela a été confirmé dans une décision ultérieure (P.D. 94-175). En outre, P.D. 94-175 a déclaré que, bien que S ait un lien avec la Virginia, elle n'avait pas de facteur de répartition positif.
Le contribuable affirme que son intention était de déposer des déclarations consolidées de Virginia à partir de l'année fiscale se terminant en mars 31, 1990 jusqu'à aujourd'hui. La preuve de cette position a été fournie sous la forme d'une copie du formulaire de Virginia 500 et d'un formulaire fédéral distinct 1120 " pro forma" pour chaque année fiscale se terminant en mars 31, 1990 à 1994. Vous estimez que le département a été troublé par les déclarations contenues dans la lettre du contribuable datée d'avril 22, 1992, qui utilise indifféremment les termes combiné et consolidé. Le contribuable demande donc au département de revenir sur une décision antérieure et d'accepter l'intention du contribuable de déposer une déclaration consolidée.
En outre, vous demandez au département de réexaminer le facteur de propriété de S, affirmant que S devrait avoir un facteur de propriété positif.
DÉTERMINATION
Statut de dépôt
La première année où deux ou plusieurs sociétés affiliées sont assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginia, le groupe peut choisir de déposer des déclarations séparées, consolidées ou combinées. Le Virginia Regulation (VR) § 630-3442 prévoit que le choix est effectué lors du dépôt de la première déclaration pour un exercice fiscal de 12 mois commençant à la date d'organisation ou d'acquisition des sociétés créant le groupe affilié ou après cette date.
Le fait que la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia mentionne à la fois "consolidated" et "combined" met les contribuables en garde contre la différence, en particulier lorsque ces termes ont des significations différentes dans d'autres États. Dans une déclaration consolidée en Virginia, le revenu imposable fédéral du groupe est calculé avec des éliminations, et un facteur de répartition unique est utilisé pour le revenu répartissable de l'ensemble du groupe. Dans une déclaration combinée, le revenu imposable fédéral est la somme des revenus distincts de chaque membre, sans élimination, et un facteur de répartition distinct est utilisé pour chaque membre du groupe. La loi de Virginia, les règlements et les instructions accompagnant les formulaires de déclaration indiquaient clairement la différence. En particulier, les instructions de 1989 indiquaient qu'une déclaration consolidée devait être préparée conformément à l'I.R.C. § 1502, alors qu'une déclaration combinée calcule le revenu, l'allocation et la répartition séparément pour chaque membre.
Dans ce cas, le contribuable et S ont coché la case "combinée" dans la déclaration initiale pour l'exercice fiscal clos en mars 31, 1990. La déclaration telle qu'elle a été déposée est conforme à une déclaration combinée en ce sens que le revenu imposable fédéral était la somme des revenus distincts sans élimination. En outre, les revenus de chaque société affiliée ont été attribués et répartis sur une déclaration pro forma distincte "" Virginia, comme dans le cas d'une déclaration combinée. En fait, l'annexe A combinée du formulaire 500 mentionne "Voir les détails de l'entreprise séparée."
En revanche, une déclaration consolidée exige qu'un seul facteur de répartition soit appliqué au revenu total du groupe affilié.
Il n'y a pas eu de confusion de la part du département dans ce cas. Que le contribuable ait eu ou non l'intention d'opter pour une déclaration consolidée, sur la base des faits présentés, j'estime que le contribuable et S ont choisi de produire une déclaration combinée en cochant la case "combinée" sur la déclaration initiale et en calculant leurs obligations fiscales à tous égards importants sur une base combinée au cours de l'année d'élection.
Une fois qu'un groupe affilié a fait un choix, il ne peut pas changer de statut de dépôt, sauf si le département lui en donne l'autorisation. Il est bien établi que l'autorisation de passer à une déclaration consolidée ou de revenir à une déclaration consolidée n'est généralement pas accordée, étant donné que le changement affecte les facteurs d'attribution et de répartition et peut fausser les affaires réalisées en Virginia et les revenus découlant de l'activité en Virginia. Voir VR §630-3-442(E). En l'absence de circonstances extraordinaires, il n'y a pas lieu d'autoriser une modification d'un dépôt consolidé. Sur la base des faits présentés, je ne trouve pas de circonstances extraordinaires justifiant l'octroi de l'autorisation au contribuable et aux sociétés affiliées de passer à une déclaration consolidée pour les années en question.
Facteur de répartition des biens
Le seul contact de S avec Virginia est la présence en Virginia de ses biens meubles corporels nécessaires aux activités du contribuable. Dans le cadre des activités de service du contribuable, les biens de S entrent et sortent de Virginia sous la direction et le contrôle du contribuable. En outre, le contribuable est responsable de l'entretien et des réparations des biens de S pendant qu'ils se trouvent en Virginia. Sur la base des informations fournies, rien ne prouve que S ait connaissance ou contrôle de l'utilisation ou de l'emplacement du bien par le contribuable.
Le contribuable et S sont tous deux établis en dehors de l'État de Virginia. Étant donné que S ne loue ses biens qu'au contribuable, il est considéré que S a eu l'intention d'orienter l'utilisation de ses biens meubles corporels uniquement vers le contribuable à son siège situé en dehors de Virginia. En l'absence de toute preuve que S a l'intention d'orienter l'utilisation de ses biens meubles corporels vers les marchés de la Virginie ou qu'elle a bénéficié de droits ou de privilèges de la part de la Virginie du fait de cette utilisation, le ministère estime que la présence de S sur le marché des biens est de peu d'importance et ne justifie pas d'être prise en compte dans le facteur "biens". Par conséquent, un facteur de zéro pour la propriété de Virginia pour S est approprié dans cette circonstance.
La décision rendue dans l'affaire P.D. 94-175, confirmée dans la présente affaire, est fondée sur les circonstances et les relations uniques entre S, le contribuable, et Virginia.
Par conséquent, les évaluations sont correctes. Vous trouverez ci-joint un tableau des cotisations pour les exercices fiscaux clos en mars 31, 1991 et 1992, qui doivent être payées intégralement dans les 60 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez envoyer votre paiement à ***** Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880.
En outre, il est conseillé au contribuable de modifier sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia.
pour les exercices fiscaux se terminant en mars 31, 1993 à 1995 pour se conformer à cette décision. Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter ******* à l'adresse **********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10374O
Décisions du commissaire fiscal