Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur salarial ; Salaires des filiales
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
10-24-1996
24 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés pour ******** (le contribuable"" ) et ses filiales, ******* ("S1" ) et ********** ("S2" ) pour l'exercice fiscal qui s'est terminé le mai 31, 1993 (l'exercice fiscal "1992 " ).
FAITS
Le contribuable, S1 et S2 ont déposé une déclaration combinée d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie pour l'exercice fiscal 1992, qui a fait l'objet d'un contrôle sur place. Lors du calcul du revenu imposable fédéral de chaque société, les salaires versés par S2 à ses employés ont été répartis entre S1 et S2, étant donné que les employés de S2 ont également fourni des services à S1. S1 n'avait pas de personnel propre. Lors du calcul du facteur "masse salariale" de S2, il n'a toutefois pas été tenu compte de cette répartition et tous les salaires ont été attribués à S2. L'auditeur du département a recalculé les facteurs salariaux de S1 et S2 sur la base de la répartition des salaires utilisée dans le calcul du revenu imposable fédéral, ce qui a entraîné l'imposition d'un impôt supplémentaire. Vous contestez cette évaluation en affirmant que, puisque tous les salaires ont été payés par S2 et déclarés par S2 à des fins d'indemnisation du chômage, ces salaires devraient être inclus dans le facteur "masse salariale" de S2 et non dans celui de S1.
DÉTERMINATION
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 90-17, (1/11/90), copie jointe, le département a décidé que les salaires payés par une société mère ne sont pas inclus dans le facteur salarial d'une filiale, malgré les allocations comptables de la société mère à la filiale pour une partie de la dépense. En l'espèce, les faits sont similaires à ceux de l'affaire P.D. 90-17, à ceci près que l'attribution se fait entre deux filiales. Cette distinction est toutefois mineure et ne rend pas l'arrêt P.D. 90-17 inapplicable à la présente affaire.
Les preuves présentées par le contribuable montrent clairement que les salaires en question ont été payés par S2 à ses employés. Les registres de paie tenus par une société nationale indépendante de traitement des salaires montrent que S2 a payé tous les salaires et les impôts sur le travail applicables. Les salaires attribuables à la Virginia ont été déclarés par S2 à la VEC à des fins d'indemnisation du chômage, et les registres du ministère indiquent que l'impôt sur le revenu retenu sur les salaires soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia a été payé par S2. Ces salaires sont donc correctement inclus dans le facteur "masse salariale" de S2.
L'inclusion de ces salaires dans le facteur "masse salariale" de la société S2 crée toutefois une divergence de traitement entre la déclaration VEC et l'impôt sur le revenu des sociétés. La politique du département concernant une telle divergence est claire. Dans l'affaire P.D. 93-116, (4/29/93), dont la copie est jointe, le ministère a décidé qu'il n'autoriserait pas un contribuable "à attribuer des salaires à une société aux fins de l'indemnisation du chômage en Virginia et à une autre société aux fins de l'impôt sur le revenu," stipulant que "les déclarations doivent être cohérentes."
Par conséquent, pour déterminer correctement l'impôt à payer en Virginia, les salaires déduits par S1 dans le calcul de son revenu imposable fédéral doivent être réaffectés à S2 afin d'obtenir une déclaration cohérente aux fins de la VEC et de l'impôt sur le revenu, comme l'exige le P.D. 93--116.
En conséquence, le rapport d'audit sera révisé pour refléter l'incorporation de tous les salaires payés par S2 dans le facteur "masse salariale" de S2 et dans le calcul du revenu imposable fédéral. Le solde dû, tel qu'il apparaît dans les tableaux ci-joints, doit être payé dans les trente jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts. Veuillez envoyer votre paiement à ****** Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter directement *********** à l'adresse suivante : *********** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11076G
Décisions du commissaire fiscal