Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Organisations à but non lucratif, écoles privées et églises ; Hôpitaux à but non lucratif
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-16-1996
16 octobre 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear******************
La présente est une réponse à votre lettre de septembre 30, 1996 dans laquelle vous demandez des informations sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux achats effectués par ********** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable est un hôpital sans but lucratif qui a droit à l'exonération de la taxe sur les ventes en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7(4). Le contribuable a l'intention de construire un établissement médical et sera l'entrepreneur général du projet de construction. Le contribuable achètera les matériaux de construction, les machines et les équipements qui seront incorporés dans la construction de l'installation. Divers sous-traitants construiront l'installation et installeront les machines et les équipements.
Le contribuable estime que les achats incorporés dans la construction de l'établissement peuvent bénéficier de l'exonération en tant qu'achats effectués par un hôpital sans but lucratif, nonobstant les dispositions des articles suivants Code de Virginie § 58.1-610(B). Pour étayer sa position, le contribuable cite les documents de procédure 95-80 (4/12/95).
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.7(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property for use or consumption by a nonprofit hospital or a nonprofit licensed nursing home."
Code de Virginie § 58.1-610 et Virginia Regulation (VR) 630-10-27 (23 VAC10-210--410) fournissent les règles de base et l'application de la taxe aux entrepreneurs engagés dans la construction de biens immobiliers. En règle générale, un entrepreneur est considéré comme l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier. La loi et le règlement prévoient également que les biens meubles corporels achetés en exonération de taxe ne conservent pas leur statut d'exonération entre les mains d'un entrepreneur.
La question soulevée par le contribuable a déjà été abordée dans l'avis de procédure 94-200 (6/28/94), dont vous trouverez une copie ci-jointe. L'arrêt concernait un entrepreneur engagé dans la construction d'une installation pour un hôpital à but non lucratif. Aux termes de son contrat, le contractant a été désigné comme agent d'achat de l'hôpital, avec pouvoir de signature sur les fonds de l'hôpital. Le commissaire fiscal a estimé que si le statut de mandataire conféré par l'hôpital à l'entrepreneur permettait à ce dernier d'acheter en exonération de la taxe, il n'immunisait pas l'entrepreneur contre la taxe sur les biens meublés achetés précédemment en exonération de la taxe. Le même raisonnement s'applique dans ce cas. Alors que le contribuable peut être autorisé à acheter le bien en exonération de la taxe, les sous-traitants deviennent redevables de la taxe d'utilisation sur le bien une fois qu'il leur est fourni pour être utilisé dans le cadre de la construction. L'exemption pour les hôpitaux à but non lucratif n'a pas été étendue à l'entrepreneur dans l'affaire P.D. 94-200 et il en va de même dans le cas présent.
Code de Virginie § 58.1-610(B) prévoit une exception à la règle de l'entrepreneur général pour les biens fournis à un entrepreneur qui bénéficierait autrement de l'une des exemptions gouvernementales en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.1(4). C'est ce qui s'est passé dans l'affaire P.D. 95-80 qui concernait, en partie, des biens fournis à des sous-traitants par une autorité de développement industriel (IDA) en vue de leur utilisation dans le secteur de la construction. Sur la base de la loi, qui est clarifiée dans VR 630-10--27(A), les sous-traitants dans P.D. 95-80 n'ont pas été tenus responsables de la taxe d'utilisation sur les biens fournis par l'IDA, une subdivision politique du Commonwealth, qui a droit à l'exonération en vertu de la loi sur la taxe d'utilisation. Code de Virginie § 58.1-609.1(4).
L'exception à la règle de l'entrepreneur général prévue dans Code de Virginie § 58.1-610(B) ne comprend pas les biens fournis aux entrepreneurs par les hôpitaux exonérés à but non lucratif. Le département n'est donc pas habilité à accorder une exonération pour les biens fournis aux sous-traitants dans ce cas.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ******* à l'adresse ****** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11688J
Décisions du commissaire fiscal