Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Application de la taxe sur les ventes et l'utilisation ; définition de la vente
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-17-1996
17 octobre 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre de mai 1, 1996, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux garanties de toiture pour le compte de ********** (le contribuable).
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur en toiture qui inclut le coût d'une garantie prolongée dans le prix contractuel de chaque travail de toiture. Le fournisseur du contribuable facture la garantie au contribuable et facture la taxe sur le chiffre d'affaires. Le contribuable répercute cette charge sur le prix contractuel des travaux de couverture. Les conditions de la garantie exigent qu'un inspecteur du fournisseur du contribuable inspecte chaque toiture à la fin des travaux pour s'assurer qu'elle répond à certaines spécifications. Lorsque l'inspecteur approuve le travail, le fournisseur facture la garantie au contribuable et inclut la taxe sur les ventes calculée sur le prix de la garantie. Le contribuable facture le travail à ses clients et inclut les frais de garantie dans le prix contractuel du travail.
Si l'un des clients du contribuable demande des travaux sous garantie, le contribuable achète les matériaux nécessaires ou les retire de son stock pour effectuer les réparations couvertes par la garantie. Le contribuable paie les taxes de vente applicables aux matériaux au moment de l'achat. Lorsque les travaux de garantie sont terminés, le contribuable facture au fournisseur les frais de matériel et de main-d'œuvre engagés pour effectuer les réparations au titre de la garantie et se fait rembourser par celui-ci. Le contribuable se demande si le fournisseur a raison de facturer la taxe sur les ventes sur les factures de garantie étant donné qu'il paie la taxe sur les matériaux utilisés pour effectuer les réparations sous garantie au moment de l'achat.
DÉTERMINATION
La réglementation de Virginia (VR 630-10-27 (copie jointe) définit un entrepreneur comme "... toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou aux installations qui s'y trouvent, y compris les autoroutes, et à fournir dans ce cadre des biens meubles corporels ...." Cette section poursuit en disant que "[sauf indication contraire, la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers." Sur la base de ce qui précède, les entrepreneurs sont généralement considérés comme les utilisateurs ou les consommateurs de tous les biens meubles corporels qu'ils achètent et doivent payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour tous ces achats.
Un bulletin fiscal publié par le ministère en septembre 27, 1995, traite de l'application de la taxe sur les ventes aux contrats d'entretien des pièces et de la main-d'œuvre et aborde spécifiquement les contrats d'entretien des biens immobiliers. Le bulletin stipule que " Les personnes qui assurent l'entretien de biens immobiliers sont considérées comme des entrepreneurs de biens immobiliers au sens de la RV 630-10-27. Ces entrepreneurs sont les utilisateurs ou les consommateurs de tous les biens qui deviennent des biens immobiliers dès leur installation et doivent payer la taxe sur le prix de revient de ces biens." Vous trouverez ci-joint une copie du bulletin susmentionné.
Les informations fournies par le contribuable indiquent qu'il paie la taxe sur le chiffre d'affaires sur les matériaux utilisés pour effectuer les réparations sous garantie au moment de l'achat. Le contribuable paie également la taxe sur le chiffre d'affaires sur les frais facturés par le fournisseur pour les garanties. Code de Virginie § 58.1-602 (copie jointe) définit "Vente" comme "... tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnelle ou non ... de biens meubles corporels ...
Les opérations de garantie sont structurées de telle sorte que le fournisseur rembourse au contribuable les frais de réparation sous garantie après l'achèvement des travaux. Il incombe au contribuable de fournir les biens meubles corporels nécessaires à l'exécution des travaux. Les frais de garantie facturés par le fournisseur ne prévoient pas le transfert de biens meubles corporels du fournisseur au contribuable ; ils permettent simplement au contribuable d'être remboursé par le fournisseur pour le coût des matériaux et de la main-d'œuvre utilisés pour effectuer les réparations couvertes par la garantie. Sur la base de ce qui précède, une vente telle que définie dans la directive Code de Virginie § 58.1-602 n'a pas eu lieu entre le contribuable et le fournisseur.
Le contribuable a correctement payé la taxe sur les ventes sur les matériaux achetés pour effectuer les réparations sous garantie et doit continuer à payer la taxe sur tous les achats de biens meubles corporels comme l'exige la loi. Le contribuable peut demander à son fournisseur le remboursement de la taxe sur les ventes payée sur les frais de garantie. Le fournisseur peut demander un crédit sur sa déclaration de taxe sur les ventes pour la taxe sur les ventes remboursée au contribuable. Vous devez noter que cette décision est basée sur les faits et circonstances présentés par le contribuable et que tout changement dans ces faits et circonstances peut modifier cette décision.
Si vous avez des questions concernant ma décision, vous pouvez contacter ****** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : **************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11199S
Décisions du commissaire fiscal