Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Les achats exonérés effectués en vue d'une revente au gouvernement fédéral.
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-17-1996
17 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'octobre 1992 à mars 1995. Je constate que la totalité de la cotisation a été payée.
FAITS
Les points contestés dans cette affaire sont tous liés à l'activité du contribuable en tant qu'entrepreneur auprès d'agences du gouvernement fédéral. Le contribuable a été tenu responsable d'un certain nombre d'achats non taxés effectués dans le cadre de contrats spécifiques. Dans chaque cas, le contribuable soutient que les transactions contestées sont des achats exonérés effectués en vue d'une revente au gouvernement fédéral.
DÉTERMINATION
Le ministère a précédemment statué que, lors de l'examen du traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il convient de déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Pour ce faire, le département tient compte des éléments suivants entier le contrat, y compris tout addenda ou ordre de mission, comme une seule transaction qui est soit imposable, soit exonérée. La quantité de biens meubles corporels transférés par rapport à la valeur totale du contrat n'a aucune incidence sur le statut fiscal du contrat. Au lieu de cela, le "véritable objet" de la transaction tel que décrit dans le règlement de Virginia 630-10-97.1 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente d'un bien meuble corporel ou sur la fourniture d'un service.
Si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. La revente ultérieure de ce bien à l'État est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.1(4) qui prévoit une exonération pour les ventes de biens meubles corporels au Commonwealth et au gouvernement fédéral.
Contrat 4790: Le cahier des charges de ce contrat indique que le contribuable est tenu de développer et de maintenir un système intégré d'informations liées à la technologie. Ce système est défini dans le contrat comme étant l'ensemble des logiciels, du matériel, des données et des informations qu'il contient. Dans le cadre de cette exigence, le contribuable a acheté un logiciel de base de données préécrit, disponible dans le commerce, auprès d'un tiers non lié. Il apparaît que ce logiciel a été modifié par le contribuable et qu'il a été concédé sous licence à l'agence gouvernementale.
Un examen de l'énoncé des travaux révèle que le véritable objet du contrat 4790 est la fourniture de biens meubles corporels qui seront utilisés par l'agence gouvernementale pour soutenir ses responsabilités en matière de gestion. Le véritable objet du contrat étant la vente de biens meubles corporels, ces biens meubles corporels transférés à l'administration, y compris le logiciel litigieux, ne sont pas soumis à la taxe.
Contrat 4730 et autres contrats de copie : Les autres achats contestés sont effectués dans le cadre d'un certain nombre de contrats que vous appelez "." Si j'ai bien compris, le contribuable reçoit des documents gouvernementaux qu'il organise pour les localiser et les copier de manière efficace. Le contribuable passe ensuite des contrats avec des fournisseurs tiers pour obtenir de multiples copies de ces documents. Les copies peuvent être des photocopies papier des documents gouvernementaux ou des disques CD-ROM (dans lesquels les documents papier sont convertis en CD-ROM par des vendeurs tiers). Les copies sont ensuite remises au gouvernement. Le contribuable maintient que ses achats de copies multiples représentent l'achat de biens meubles corporels destinés à être revendus à l'administration. Outre les disques CD-ROM et les photocopies sur papier, le contribuable conteste également les achats de fournitures de bureau (par exemple, le papier et les classeurs qui sont incorporés dans les photocopies livrées).
Le cahier des charges du contrat 4730 prévoit que le contribuable fournisse des services de soutien technique, d'ingénierie, juridique et administratif dans le cadre de l'analyse d'un processus d'examen des réclamations. Le contribuable est également tenu d'élaborer une méthode d'évaluation de certaines demandes, comprenant la recherche et le regroupement de documents, l'examen de ces documents et l'analyse des informations obtenues à partir de l'examen des documents.
Sur la base de cette déclaration de travail, je dois conclure que le véritable objet du contrat est la fourniture de services. Comme vous l'indiquez, le contribuable est tenu de fournir des copies de données techniques au gouvernement, mais ces copies semblent être destinées à soutenir les services globaux requis par le contrat. Étant donné que ce contrat porte sur la fourniture de services, le contribuable est réputé être l'utilisateur et le consommateur des disques CD-ROM, des photocopies et de tous les autres biens meubles corporels utilisés pour satisfaire à ses obligations contractuelles.
En outre, je ne pense pas que les achats contestés en l'espèce soient analogues à ceux examinés dans les documents publics 88-173 et 90-96 auxquels vous faites référence. Ces affaires concernent des contribuables qui fournissent à la fois des services non imposables (traitement de texte) et des ventes imposables de biens meubles corporels (copies multiples de documents créés). Le ministère a déterminé que ces prestataires de services pouvaient acheter au titre de l'exemption pour revente (1) l'impression de copies multiples et (2) les éléments constitutifs de ces copies multiples (par exemple, le papier, l'encre, etc.). En l'espèce, cependant, le contribuable est pas l'achat de disques CD-ROM, de photocopies et de fournitures pour la revente. Comme nous l'avons vu plus haut, le contribuable achète ces articles pour les utiliser ou les consommer dans le cadre de la prestation de services.
En conséquence, il apparaît que les achats contestés effectués en relation avec le contrat 4730 et les autres contrats de copie "" ont été correctement évalués. Néanmoins, je ne manquerai pas d'examiner tous les documents et informations supplémentaires que vous souhaiterez me soumettre à ce sujet.
Pénalité : Le contribuable soutient que deux catégories d'achats taxables devraient être exclues du calcul du ratio de conformité : (1) les éléments similaires à des achats contractuels antérieurs qui ont été considérés comme non taxables lors d'audits antérieurs, et (2) les "copies de contrats" achats qui, selon vous, n'étaient pas présents lors d'audits antérieurs. Vous indiquez en outre qu'en supprimant ces catégories, la conformité du contribuable dépasserait les 85 pour cent nécessaires pour éviter les pénalités lors d'un contrôle de troisième génération.
J'estime qu'il y a lieu, dans ce cas, de supprimer la pénalité associée aux contrats de copie "et aux achats". Ces éléments semblent être très différents de ceux identifiés lors d'audits antérieurs et constituent donc une nouvelle question d'audit. J'accepte également de supprimer l'autre catégorie d'achats du calcul du taux de conformité.
En conséquence, j'ai demandé à l'équipe d'audit de recalculer le taux de conformité du contribuable en tenant compte de ces révisions. Bien entendu, l'achat exonéré associé au contrat 4790 sera également exclu du calcul. Si le taux de conformité révisé est égal ou supérieur à 85, la totalité de la pénalité sera supprimée de l'évaluation. Même si le taux de conformité n'atteint pas le niveau requis de 85, les pénalités sur les points contestés seront supprimées.
Résumé : L'audit sera immédiatement renvoyé aux auditeurs pour être révisé en fonction de cette décision. La cotisation ayant été intégralement payée, ces révisions donneront lieu à un remboursement qui sera effectué au contribuable dès que possible.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ****** dans mon bureau de la politique fiscale à ***************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10976I
Décisions du commissaire fiscal