Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Application de la taxe sur les ventes et l'utilisation ; Even trades
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-09-1996
9 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*****
Dans votre lettre, vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'adresse ********* (le contribuable). Des copies de toutes les références sont jointes.
FAITS
Le contribuable propose des formations à l'utilisation de logiciels informatiques par l'intermédiaire de ses bureaux de district répartis dans plusieurs États. Ces bureaux font partie de la société du contribuable et ne sont donc pas des filiales distinctes. Un audit de son bureau de district de Virginia pour la période allant de mai 1993 à août 1995 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur certains achats et échanges non taxés.
Le contribuable a conclu un accord avec un vendeur pour échanger certains de ses ordinateurs personnels usagés contre un nombre égal de nouveaux ordinateurs personnels (PC) d'une série de modèles différente. Comme l'accord ne contenait aucune information sur les coûts, l'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur la base du coût estimé des nouveaux PC.
Le vendeur a expédié les PC au contribuable en Californie où ils ont été initialement stockés et distribués par le contribuable à ses bureaux de district à travers le pays. Certains ont été expédiés et stockés au bureau de district du contribuable en Virginia pendant une semaine, avant d'être réexpédiés au bureau du contribuable dans le Maryland pour être utilisés dans le cadre de la formation en classe. Le contribuable maintient que cet échange était un échange égal et qu'il n'y a pas de prix de revient pour soumettre la transaction à la taxe d'utilisation. Le contribuable soutient également que ces PC ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation de Virginia parce qu'ils n'ont pas été utilisés en Virginia, mais seulement stockés temporairement ici. Même s'il est établi que ces PC sont soumis à la taxe d'utilisation de Virginia, le contribuable maintient que la taxe ne devrait s'appliquer qu'à la proportion de la valeur marchande actuelle des PC que la période d'utilisation d'une semaine en Virginia représente par rapport à la durée de vie utile totale de ce bien.
Le contribuable achète et distribue également des manuels de cours à ses bureaux de district. Pour les livres distribués à son bureau en Virginia, le contribuable a payé la taxe d'utilisation de Virginia sur la base du prix de revient réel de 4.05 par livre, mais a facturé à ses bureaux de district 6.00 par livre. L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur la différence entre le prix facturé et le prix de revient. Selon le contribuable, le montant plus élevé facturé à ses bureaux de district n'est utilisé que pour la comptabilité interne des transferts intra-entreprise, et la différence nette entre le montant facturé et le prix de revient est annulée par une écriture de journal. En conséquence, le contribuable maintient qu'il a payé le montant correct de l'impôt dû sur ces manuels de cours.
DÉTERMINATION
Accord d'échange
Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente "" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, [bárt~ér,] le bail ou la location, conditionnelle ou non, dans n'importe quel de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels...." (souligné par l'auteur). En conséquence, tout type d'échange peut être considéré comme une vente aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia.
La définition du prix de vente "" est également énoncée dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602 et prévoit, en partie, ce qui suit :
-
- Lorsque des articles usagés sont pris dans le commerce ou dans une série de commerces en tant que crédit ou paiement partiel sur la vente d'articles neufs ou usagés, la taxe prélevée... est payée sur la différence nette entre le prix de vente des articles neufs ou usagés et le crédit pour les articles usagés.
Dans ce cas, le contribuable a effectué un échange à parts égales pour des PC. En d'autres termes, le crédit pour les PC usagés du contribuable était égal au prix de vente des nouveaux PC fournis par le vendeur. Ce fait est clairement établi à la lecture de l'accord d'échange. Dans ce cas, la base sur laquelle s'applique la taxe sur les ventes ou l'utilisation est nulle. Étant donné qu'il n'y a pas de base sur laquelle appliquer la taxe, je trouve justifié de retirer de l'évaluation de l'audit la taxe et les intérêts associés qui ont été imposés sur ces PC.
Néanmoins, il est important d'expliquer l'application de la législation fiscale de Virginia aux autres arguments soulevés par le contribuable. Par exemple, si la transaction en question pas Si la transaction avait été régulière et si le contribuable avait payé une contrepartie supplémentaire pour les nouveaux PC, la différence nette entre le prix de vente et la valeur de reprise des PC transférés au bureau du contribuable en Virginia aurait été imposable.
Code de Virginie § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation sur l'utilisation, la consommation ou le stockage de biens meubles corporels en Virginie lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginie n'a pas été payée au moment de l'achat du bien. "Utiliser" et "Le stockage" est défini dans la rubrique Code de Virginie § 58.1-602. Sur la base de la définition de "use", le contribuable est considéré comme ayant utilisé le bien en Virginia lorsqu'il a exercé ses droits de propriété sur le bien alors que celui-ci se trouvait en Virginia. Sur la base de la définition de "storage", le contribuable est considéré comme ayant stocké le bien en Virginia. En l'absence d'une exonération de stockage temporaire pour le bien en question, la transaction aurait été soumise à la taxe d'utilisation s'il y avait eu une base sur laquelle appliquer la taxe.
En outre, lorsqu'un bien est acheté pour être utilisé en Virginia et qu'il est importé en Virginia dans les six mois suivant son acquisition, la taxe s'applique au "prix de revient" ou à "différence nette" entre le prix de revient et la valeur de reprise. Si le bien est importé en Virginia six mois ou plus après son acquisition, la juste valeur marchande peut être utilisée si le contribuable peut établir de manière convaincante la durée de vie utile du bien et le fait que le bien ne sera plus jamais utilisé en Virginia. Voir Code de Virginie § 58.1-604(1).
Transferts intra-entreprise
Étant donné que les transactions en question sont des transferts intra-entreprise, les livres en question ne sont pas considérés comme revendus au sens propre d'une transaction de revente à une autre personne. Le contribuable ne revend pas le bien à lui-même. Au contraire, comme ces livres sont destinés à l'usage ou à la consommation du contribuable, il suffit d'examiner la transaction d'achat pour déterminer le prix de revient du bien. Comme le contribuable a payé la taxe d'utilisation sur le prix de revient des articles en question, je trouve une base pour retirer ces transferts de l'audit.
L'auditeur révisera les évaluations en fonction de cette décision. Le vérificateur vérifiera également si le contribuable a payé toutes les dettes non contestées et avisera le contribuable si le paiement est insuffisant. Si vous avez des questions concernant la révision de cet audit, veuillez contacter ********** à **************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10815R
Décisions du commissaire fiscal