Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions gouvernementales
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-09-1996
9 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1992 à décembre 1994.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de fabrication d'acier destiné à la vente ou à la revente, ainsi qu'à des contrats de construction immobilière. Le contribuable a acheté tous les matériaux en exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Le contribuable a perçu la taxe sur toutes les ventes taxables de matériaux qu'il a vendus. Lorsque des matériaux sont retirés de l'inventaire pour être utilisés dans la construction de biens immobiliers, le contribuable détermine, au moment du retrait, l'assujettissement à l'impôt des matériaux. Si le contribuable a déterminé que le matériel devait être utilisé dans le cadre d'un travail imposable, il a comptabilisé la taxe. Le contribuable ne dispose pas d'une autorisation de paiement direct, mais il en a demandé une dans le passé et continue à le faire. Le département a refusé la délivrance d'un permis de paiement direct car le contribuable opère principalement en tant qu'entrepreneur dans le domaine de l'immobilier et est tenu de payer l'impôt sur tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ces contrats.
Le recours du contribuable porte sur deux points. Premièrement, le contribuable s'oppose à l'application de la taxe sur les ventes aux biens meubles corporels détenus dans son inventaire exonéré d'impôt en vue d'une utilisation future dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers. Deuxièmement, au cours de la période d'audit, le contribuable a passé un contrat pour la fabrication, la livraison et le montage de poutres en acier à l'aéroport national de Washington. Le contribuable est d'avis que le contrat avec l'aéroport national de Washington peut être considéré comme une vente à une entité gouvernementale, l'entité gouvernementale étant l'autorité aéroportuaire métropolitaine de Washington (MWAA), et qu'il est donc exonéré de la taxe. Le contribuable dispose d'un bon de commande direct de matériel auprès de la MWAA et demande que tout le matériel utilisé sur le chantier de l'aéroport national de Washington soit retiré de l'audit.
DÉTERMINATION
Contexte
Le contribuable a été contrôlé pour la première fois pour la période allant de janvier 1986 à décembre 1988. Il a alors été établi que le contribuable exerçait principalement ses activités en tant qu'entrepreneur utilisant et consommant des matériaux et qu'il devait se conformer à la Virginia Regulation (VR) 630-10-27.E (copie ci-jointe), c'est-à-dire payer la taxe sur le prix de revient de tous les matériaux au moment de l'achat. Le contribuable a été informé du traitement fiscal approprié au moyen d'une lettre du ministère datée de juin 15, 1989. Le contrôle ultérieur du contribuable pour la période allant de janvier 1989 à décembre 1991 a révélé que le contribuable continuait à acheter tous les matériaux exonérés de la taxe et à accumuler la taxe sur les retraits. À l'issue de ce deuxième contrôle, le contribuable a été informé que la taxe devait être payée sur tous les matériaux au moment de l'achat.
Appel à l'audit en cours
VR 630-10-27.E s'adresse aux fabricants qui exercent une double activité de fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente et de fabrication pour leur propre usage et consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. Ce règlement prévoit que les fabricants à double rôle doivent suivre la règle de l'objectif principal basée sur les recettes brutes pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Comme dans les audits précédents, il a été déterminé que le contribuable opérait principalement en tant qu'entrepreneur utilisant et consommant des biens immobiliers. Par conséquent, le contribuable est tenu de payer la taxe au moment de l'achat sur tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de contrats immobiliers.
Le contribuable continue de demander une autorisation de paiement direct. Le contribuable estime que la délivrance d'un permis de paiement direct à ce stade le dispenserait de l'évaluation du contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation associée à l'inventaire non taxé. Code de Virginie Le § 58.1-624 (copie jointe) traite de l'utilisation d'un permis de paiement direct et prévoit que "le commissaire fiscal peut autoriser un fabricant, un exploitant minier ou une société de service public" à utiliser un permis de paiement direct lorsqu'il est impossible de déterminer, au moment de l'achat, le statut imposable d'un bien meuble corporel. La loi n'autorise pas la délivrance d'un permis de paiement direct à un fabricant pour son propre usage dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers. Comme indiqué ci-dessus, la RV 630-10-27 prévoit qu'une personne dont l'activité principale est la fabrication pour son propre usage et sa propre consommation dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers doit payer la taxe sur tous les matériaux au moment de l'achat. Pour cette raison, et compte tenu du fait que le contribuable a été invité à deux reprises à payer la taxe sur ses achats, le département ne trouve aucune raison de retirer l'inventaire non taxé de la responsabilité de l'audit.
En ce qui concerne le travail à l'aéroport national de Washington, le fait que le contrat du contribuable exigeait qu'il fournisse, livre et installe, fait du contribuable un entrepreneur immobilier en ce qui concerne ce travail et non un détaillant. Comme indiqué ci-dessus, un entrepreneur est l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés dans la construction de biens immobiliers et doit payer la taxe sur tous ces biens. Sur la base de ces constatations, le département ne trouve aucune raison de retirer les biens meubles corporels installés par le contribuable à l'aéroport national de Washington des constatations de l'audit.
Si vous avez des questions, veuillez contacter *********, Office of Tax Policy, à l'adresse **********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11165K
Décisions du commissaire fiscal