96-270 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Baux et locations ; location de biens d'équipement ; activité de location ; prescription

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

10-07-1996

7 octobre 1996

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Cher***********
Dans votre lettre, vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'adresse *********(Client). Des copies de toutes les références sont jointes.

FAITS

Vous indiquez que votre client exerce une activité de financement d'achats d'équipements à des fins commerciales, plutôt que de location d'équipements, comme le montrent les conclusions de l'audit pour la période allant de juillet 1989 à juin 1994, qui a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les frais non taxés pour la location de biens meubles corporels.

Vous soutenez que les accords du client sont des accords de financement qui prennent la forme de contrats de location-acquisition. Le locataire effectue des paiements sur une période de trois à cinq ans, au terme de laquelle il peut acheter l'équipement pour un dollar. Les conditions générales des contrats de location désignent le client comme propriétaire de l'équipement et le bien doit lui être restitué à la fin du contrat de location. Vous indiquez que le client, en tant que bailleur, n'a pas de droit résiduel sur le matériel lorsque le preneur a payé tous les loyers dus au titre du bail et qu'il peut alors exercer l'option de rachat d'un dollar. Le client paie le prix d'achat et la taxe de vente applicable lorsqu'elle est facturée par le vendeur. Le fournisseur livre l'équipement directement au locataire et mentionne ce dernier comme client principal sur le bon de commande. Le client considère le locataire comme l'acheteur et le propriétaire, car le locataire est responsable du paiement des taxes sur les biens personnels et de l'assurance. Le client conserve une sûreté sur l'équipement pour garantir les paiements de la location.

En outre, le client ne garantit ni ne répare le matériel, et ne tient pas d'inventaire du matériel ou des pièces. Elle n'a pas de salle d'exposition et n'aide pas les acheteurs à choisir leur équipement. Le bilan de l'entreprise fait apparaître les contrats de location comme des effets de commerce et des créances. Elle ne porte pas les équipements qu'elle loue à l'actif de son bilan et ne demande pas de déductions pour amortissement ou de crédit d'impôt à l'investissement pour ces équipements.

Le client demande qu'il soit établi qu'il n'est pas redevable de la taxe sur les ventes sur les paiements de location reçus, et que les taxes sur les ventes ont été correctement payées aux vendeurs d'équipement au moment de la vente. Dans la mesure où il est redevable de la taxe sur les ventes sur les paiements de location reçus, le client demande qu'un crédit soit accordé pour toutes les taxes sur les ventes payées au moment de l'achat.

DÉTERMINATION

Location ou vente conditionnelle

Code de Virginie § 58.1-602 contient une définition spécifique du terme "lease" aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation :

- "Bail ou location": la location de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de biens meubles corporels à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens.

Dans ce cas, le contrat en question identifie le Client et son client comme étant respectivement "bailleur" et "preneur,". Le contrat stipule que "le bailleur loue au preneur et que le preneur loue au bailleur les biens meubles énumérés à l'adresse" et que "le bailleur est le propriétaire" de l'équipement. Le contrat prévoit qu'à l'expiration ou à la résiliation du bail, le locataire doit restituer le matériel à l'endroit indiqué par le bailleur et que le titre de propriété de tout remplacement ou accessoire fixé au matériel est dévolu au bailleur. L'accord contient également tous les éléments suivants :

- la description du matériel est désignée par les termes "matériel loué" et "matériel en location" ;
  
  Le paiement effectué au bailleur est appelé loyer, paiement de loyer ou location de renouvellement ;
  
  la durée du contrat est appelée durée initiale du bail ;
  
  le numéro de l'accord est appelé numéro de bail ; et
  
  une rubrique du contrat mentionne les TERMES ET CONDITIONS DU BAIL.

Toutes ces dispositions et phrases du contrat indiquent clairement qu'il s'agit d'un contrat de location. Bien que vous souteniez que la clause de rachat transforme le contrat de location en contrat de vente puisqu'il n'y a pas de valeur résiduelle dans l'équipement à la fin du contrat de location, je ferais remarquer que le locataire peut acheter l'équipement pour un dollar. seulement après le locataire a payé l'intégralité des loyers. Ainsi, le titre de propriété n'est pas transféré au locataire pendant la période de location, mais seulement au moment de l'achat effectif du matériel. En outre, l'accord en question dans la présente affaire est analogue à l'accord dans la Approvisionnement et équipement de Lutherville Entreprise v. Commonwealth de Virginie, Circuit Court of Fairfax County, Law No. 38958 (1978). Dans cette affaire, la Cour a refusé d'accepter la qualification par le contribuable de son contrat de location avec option d'achat comme un contrat de vente conditionnelle. Cet accord se distingue donc d'un contrat de vente conditionnelle dans lequel le titre de propriété est automatiquement transféré à l'acheteur dès que les conditions du contrat sont remplies.

En outre, la politique de longue date du département a été appliquée de manière cohérente, comme le démontrent les nombreux documents publics (DP) publiés sur ce sujet. Par exemple, voir PD 89-152 (4/28/89) dans lequel le département a jugé qu'une option d'achat d'un dollar ne transforme pas un contrat de location en contrat de vente. Voir également le DP 94-65 (3/16/94) concernant un contrat de location avec option d'achat. Dans l'affaire PD 94-90 (3/25/94), le département a estimé qu'un contrat de location contenant une option d'achat n'était pas un contrat de vente conditionnelle car il n'y avait pas d'achat. exigence et sans obligation d'achat, il n'y a pas de prix d'achat. Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que le contrat en question est un bail et non un contrat de vente conditionnelle.

Traitement de l'impôt sur les biens personnels

Je ne suis pas non plus convaincu par le traitement de l'accord en question au regard de l'impôt sur les biens personnels. Dans de nombreux cas, la caractérisation des éléments n'est pas la même pour les différents impôts. Vous vous référez à un avis du procureur général (6/7/88) dans lequel l'objectif principal à prendre en considération pour l'évaluation de l'efficacité de l'aide. biens personnels l'application de l'impôt est "si le bailleur s'est engagé à recevoir la pleine valeur du bien, et non pas à anticiper raisonnablement son retour." Je voudrais cependant noter qu'il n'existe pas de politique, de test ou d'exigence similaire dans la loi ou les règlements pour les ventes au détail et la taxe d'utilisation. Le facteur clé aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation consiste plutôt à déterminer si l'accord transfère le titre de propriété de l'équipement au client à l'achèvement de l'opération de vente. nécessaire des paiements. Dans ce cas, le titre de propriété de l'équipement reste acquis au client à l'issue de tous les paiements de location. Ce n'est qu'au moment où l'option de rachat d'un dollar est exercée que le titre de propriété est transféré au preneur.

Définition de l'activité de crédit-bail

Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail "à toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth... ou qui loue de tels biens dans ce Commonwealth..." Cette loi stipule également que la taxe sur les ventes s'applique au "produit brut dérivé du bail ou de la location de biens meubles corporels, lorsque le bail ou la location de ces biens est une entreprise établie, ou une partie d'une entreprise établie, ou qu'il s'agit d'une activité accessoire ou connexe à une telle entreprise."

Cet article confirme clairement que l'intention de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation est de taxer les contrats de location conclus par une personne dont l'activité consiste à conclure de tels contrats. La question est donc de savoir si le client exerce une activité de crédit-bail.

"Business" est défini dans Code de Virginie § 58.1-602 comme "toute activité exercée par une personne, ou qu'elle fait exercer, dans le but d'obtenir un gain, un bénéfice ou un avantage, directement ou indirectement." Étant donné que le client est l'acheteur du bien à louer et que le total des frais de location dépasse le coût et les dépenses associées du bien, je dois conclure que le client exerce une activité dans le but d'obtenir un gain, un bénéfice ou un avantage direct.

En outre, je tiens à souligner qu'aucune loi n'oblige une entreprise à tenir un inventaire ou à posséder le bien avant de le louer ou de le vendre. De plus, il ressort des documents présentés que le client achète du matériel dans le seul but de le louer à des clients. En conséquence, sur la base de la définition de "business" aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation et de l'avantage direct reçu par le client dans la location d'équipement, je conclus que le client est dans l'activité de location de biens meubles corporels et donc engagé dans des transactions soumises à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.

Responsabilités du distributeur

Code de Virginie § 58.1-612(A)(5) définit un "dealer" aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation comme toute personne qui "[I]eases or rent tangible personal property for a consideration, allowing the use or possession of such property without transferting title thereto." La réglementation de Virginia 630-10-57 explique plus en détail le traitement fiscal des contrats de location et exige que toute personne exerçant une activité de location de biens meubles corporels à d'autres personnes s'enregistre auprès du ministère et perçoive et paie l'impôt sur les recettes brutes. Étant donné que le client exerce une activité de crédit-bail ou de location, j'estime qu'il est un revendeur tel que défini ci-dessus et qu'il doit être enregistré auprès du ministère des impôts pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur le crédit-bail ou la location d'équipements.

Prescription

Lorsqu'un contribuable a omis de déposer une déclaration de taxe sur les ventes, Code de Virginie § 58.1-634 accorde au département le pouvoir d'évaluer la taxe sur les ventes à tout moment dans un délai de six ans à compter de la date à laquelle la taxe est devenue due et exigible.

Bien que le client ait exercé une activité de crédit-bail ou de location de biens meubles corporels au cours de la période d'audit, il n'était pas enregistré pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au détail au cours de la période d'audit. Ainsi, le client n'a pas déposé de déclaration de taxe sur les ventes au détail (formulaire ST-9) au cours de cette période. Sur la base de l'autorité citée ci-dessus, j'estime que l'auditeur est justifié de procéder à un examen des registres des ventes du client sur une période de six ans.

Crédit d'impôt pour les impôts payés antérieurement

Bien que le client ait pu payer la taxe sur les ventes au détail de Virginia sur le prix de revient de l'équipement acheté à des fins de location, l'auditeur a eu raison d'évaluer la taxe sur les ventes car l'achat et la location ultérieure de l'équipement sont des transactions séparées et distinctes.

Néanmoins, étant donné que le client a régulièrement payé la taxe sur les ventes facturée par ses fournisseurs sur le prix de revient de l'équipement en question tout au long de la période d'audit, et qu'il s'agit du premier audit de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation du client, j'autoriserai un crédit pour la taxe payée par le client sur ces achats, à condition que le client puisse fournir les factures d'achat réelles à l'auditeur du département pour vérifier le paiement de la taxe. Après vérification par le vérificateur de l'impôt payé, les crédits seront ne s'applique qu'aux la taxe sur les ventes due sur le produit brut reçu des locations et baux non taxés évalués dans ce cas. Le client sera responsable de toute différence entre la taxe payée sur ces achats et la taxe due sur le produit brut correspondant.

Dans les prochains 15 jours, un auditeur du département *************District Office vous contactera pour fixer un rendez-vous afin d'examiner les informations demandées. Si vous avez des questions concernant la révision de cet audit, veuillez contacter ********** à **************.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

OTP/11087R

Décisions du commissaire fiscal