Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Reventes ; Médecine
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-26-1996
26 septembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
La présente fait suite à votre correspondance dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard des sociétés affiliées de ********* (la société mère "" ) pour la période allant de janvier 1992 à décembre 1994.
La Société mère fournit des soins de santé et des services connexes par l'intermédiaire d'un certain nombre de filiales. Vous protestez la taxe sur les achats non taxés effectués comme suit : (1) certains biens meubles corporels achetés par*****************("Contribuable A") ; (2) médicaments et drogues achetés par**** ("Contribuable B") ; et (3) achats de produits diététiques effectués par****************(collectivement, "Contribuable C").
Chacune des questions faisant l'objet d'une réclamation sera abordée séparément ci-dessous.
Contribuable A
FAITS
Le contribuable A, filiale de la Société mère, est une société à but non lucratif qui se compose exclusivement de deux hôpitaux à but non lucratif et qui exerce ses activités en tant que tels. La plupart des achats du contribuable A concernent des biens meubles corporels utilisés exclusivement par les hôpitaux. Les auditeurs ont cependant trouvé trois comptes qui représentaient des biens communs. En effet, les équipements achetés sur ces comptes étaient utilisés en interne par le contribuable A, mais servaient également à fournir des services à d'autres organisations appartenant à la société mère. Ces autres organisations ne font pas partie de la structure de l'entreprise du contribuable A. En outre, si ces autres organisations fournissent des soins de santé et des services connexes, elles peuvent ou non fonctionner comme des sociétés à but non lucratif.
Vous indiquez que l'équipement contesté a été utilisé exclusivement par les employés du contribuable A et que toute utilisation pour fournir des services à d'autres organisations a été minime. Vous soutenez donc que les achats litigieux ne sont pas imposables en vertu de l'exonération dont bénéficient les hôpitaux sans but lucratif en vertu de la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-609.7(4).
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.7(4) prévoit une exonération de la taxe pour "[t]angible personal property for use or consumption by a nonprofit hospital or a nonprofit licensed nursing home." Il a été démontré que le contribuable A est un hôpital sans but lucratif. Par conséquent, le matériel litigieux acheté par le contribuable A et utilisé par la suite par les employés du contribuable A est réputé être utilisé ou consommé par un hôpital sans but lucratif. Ces achats seront retirés de l'évaluation.
Pour rappel, cette exonération ne s'étend pas aux biens achetés par le contribuable A et cédés par la suite à d'autres organisations pour leur propre usage ou consommation. Par exemple, les fournitures médicales, les fournitures ménagères et autres articles que le contribuable A achète en gros pour les distribuer à d'autres organisations restent taxables. Je comprends cependant que les autres organisations dans ce cas ont correctement comptabilisé l'impôt sur ces éléments.
Contribuable B
FAITS
Le contribuable B, une filiale de la société mère, est une société à but non lucratif qui exerce ses activités par l'intermédiaire de diverses entités de soins de santé non constituées en sociétés. Ces entités comprennent les centres de soins de proximité et les unités de soins à domicile. Le contribuable B gère également des cliniques médicales sous contrat avec une agence du gouvernement fédéral. En outre, le contribuable B exploite une pharmacie. Je comprends que la pharmacie n'est pas autorisée par le Virginia Board of Pharmacy à exploiter une pharmacie de détail qui délivre des médicaments au grand public sans rendez-vous. La pharmacie est toutefois autorisée à délivrer des médicaments à ses propres patients par l'intermédiaire des centres de soins de proximité, des unités de soins à domicile et d'autres entités du contribuable B.
En l'espèce, il s'agit de la taxe prélevée sur les médicaments achetés par le contribuable B et utilisés pour remplir les ordonnances des patients. Dans certains cas, ces achats sont initiés par les centres de soins de santé et les cliniques. Dans d'autres cas, les achats en gros sont initiés par la pharmacie et les médicaments sont ensuite distribués à d'autres entités du contribuable B.
Les patients peuvent acheter des médicaments sur ordonnance auprès du contribuable B ou, à leur choix, auprès de pharmacies de détail non apparentées. À cet égard, vous affirmez que la vente de médicaments et de drogues au patient est distincte de la prestation de services médicaux. Sur la base de ce scénario, le contribuable B soutient que les médicaments contestés peuvent être achetés en exonération pour la revente de la même manière qu'une pharmacie de détail traditionnelle peut acheter des médicaments dans le cadre de l'exonération pour la revente.
DÉTERMINATION
Exemptions médicales : Code de Virginie § 58.1-609.7(1) est exonéré de la taxe :
-
- Les médicaments [et] les drogues délivrées ou vendues sur ordonnance ou sur ordre d'un médecin agréé ; [et] les drogues contrôlées achetées pour être utilisées par un médecin agréé dans sa pratique professionnelle, que cette pratique soit organisée comme une entreprise individuelle, une société de personnes ou une société professionnelle, ... mais à l'exclusion des hôpitaux, des maisons de soins infirmiers, des cliniques et des sociétés similaires qui ne sont pas autrement exonérées en vertu de la présente section....
" Je note tout d'abord que le contribuable B n'est pas un médecin agréé "comme indiqué ci-dessus. Par conséquent, les ventes effectuées au profit du contribuable B sont imposables, sauf si les achats sont effectués sur la base d'une ordonnance ou d'un ordre de travail d'un médecin agréé. Dans ce cas, cependant, le contribuable B achète des médicaments en gros. Les ventes ultérieures de médicaments et de drogues à des patients individuels, sur prescription des médecins du contribuable B, sont exonérées. Ces ventes exonérées n'ont pas été évaluées.
Exonération de la revente : L'application de l'exemption de revente dans ce cas est régie par la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth de Virginie v. Bluefield Sanitarium, Inc, 216 VA. 686, 222 S.E.2d 526 (1976). En Bluefield, la Cour a conclu que l'hôpital est redevable de la taxe sur les ventes pour l'achat en gros de médicaments et de drogues qui sont délivrés par la pharmacie de l'hôpital aux patients sur prescription médicale et facturés aux patients. La Cour a estimé que la vente d'un grossiste en médicaments à l'hôpital "n'était pas une vente pour la revente, mais une vente à un utilisateur ou à un consommateur.
J'apprécie la distinction faite dans votre cas, à savoir que les patients peuvent choisir d'acheter leurs ordonnances soit auprès du contribuable B, soit auprès de pharmacies de détail traditionnelles. Les analogies entre Bluefield et votre dossier sont toutefois convaincants. Comme le Bluefield l'hôpital, le contribuable B a pour activité principale la prestation de services. Et comme cet hôpital, le contribuable B exploite sa propre pharmacie. Par conséquent, je dois rejeter votre argument selon lequel la pharmacie, les cliniques et les autres établissements médicaux exploités par le contribuable B peuvent acheter des médicaments et des drogues pour les revendre.
Je ne suis pas non plus convaincu par vos autres arguments. Vous faites référence, par exemple, à la décision de la Cour suprême dans l'affaire Hôpital médical de Virginia du Nord v. Département, 213 Va. 504, 193 S.E.2d (1973). Dans ce cas, l'hôpital achetait des médicaments auprès d'une pharmacie de détail indépendante. Cependant, chaque achat a été effectué pour le compte de patients spécifiques, conformément aux ordres de travail des médecins de l'hôpital. Ces achats ont satisfait à l'exemption prévue au § 58.1-609.7(1) sans tenir compte du fait que les médicaments ont été administrés par les infirmières de l'hôpital.
Vous faites également référence au document public 84-63 (5/24/84) dans lequel un médecin rural est autorisé à acheter et à vendre des médicaments pour la revente, agissant ainsi en tant que pharmacien. La décision du département dans cette affaire n'autorisait pas le médecin à agir en tant que pharmacien de détail, mais reconnaissait simplement que cette activité était autorisée par le Virginia Board of Pharmacy, qui avait délivré un certificat spécial au médecin.
Cliniques publiques : Le contribuable B a conclu un contrat avec le gouvernement fédéral pour fournir des services médicaux au personnel du gouvernement. En vertu de ce contrat, le contribuable B est tenu de délivrer des médicaments à ses patients et ces médicaments sont ensuite payés par l'État.
La question qui se pose en l'espèce est identique à celle examinée ci-dessus : L'achat en gros de médicaments par le contribuable B. Par conséquent, même si ces médicaments sont ensuite vendus ou délivrés à des patients sur prescription médicale, l'achat initial des médicaments est imposable. En outre, cette application de la taxe est conforme aux achats effectués par les entrepreneurs publics en général, dans la mesure où ces derniers sont considérés comme les utilisateurs et les consommateurs des biens meubles corporels utilisés pour fournir leurs services.
Sur la base de ce qui précède, je ne peux pas accepter de réviser l'impôt établi à l'encontre du contribuable B. Je comprends toutefois que cette question n'a pas été examinée lors de contrôles antérieurs. J'accepte donc de renoncer aux pénalités imposées pour cette question.
Contribuable C
FAITS
Le contribuable C, filiale de la société mère, est un hôpital sans but lucratif. La cotisation du contribuable C concerne les achats de nourriture. Dans ce cas, la nourriture a été achetée en exonération de la taxe et servie gratuitement au personnel de l'hôpital et à d'autres personnes non malades lors de réunions, de déjeuners et d'autres activités internes.
DÉTERMINATION
L'application de la taxe aux denrées alimentaires achetées par les hôpitaux sans but lucratif a été définie par le ministère dans un certain nombre de décisions antérieures. Dans chaque cas, le service a toujours déterminé que les denrées alimentaires achetées pour les non-patients n'étaient pas utilisées ou consommées par l'hôpital comme le prévoyait la loi sur la santé publique. Code de Virginie § 58.1-609.7(4). Un hôpital est pas a droit à l'exonération de la taxe sur les achats de denrées alimentaires consommées par des particuliers (autres que ses patients) car l'hôpital n'exerce aucun contrôle sur la consommation de ces denrées. L'exemption s'applique aux repas des patients parce qu'ils sont consommés dans le cadre des services médicaux de l'hôpital.
Comme vous l'indiquez, une situation analogue est traitée dans le document public 95-70 (4/3/95). Dans ce cas, le département a estimé que l'évaluation était correcte. Toutefois, en raison de circonstances inhabituelles dans ce cas, le département a révisé l'évaluation et a demandé au contribuable d'appliquer l'impôt sur une base prospective. Rien n'indique que les circonstances exceptionnelles qui ont conduit à ma décision dans le document public 95-70 soient présentes dans votre cas, et je ne peux pas accepter de réviser la cotisation du contribuable C.
Résumé
Sur la base de cette détermination, la cotisation émise à l'encontre du contribuable A sera entièrement annulée. La cotisation du contribuable B sera révisée afin de supprimer les pénalités associées aux points contestés. La cotisation du contribuable C est confirmée. Les cotisations des contribuables B et C, avec les intérêts courus à ce jour, seront immédiatement émises. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si ces cotisations sont payées dans les 30 jours.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ******* dans mon bureau de politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10405I
Décisions du commissaire fiscal