Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; professionnels ou personnels ; Services d'ingénierie
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-30-1996
30 septembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher**************
Le répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ******* (Le contribuable "" ) pour la période allant de novembre 1990 à juillet 1994. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une entreprise qui exerce des activités d'arpentage et de conseil en matière d'ingénierie. L'audit du département a révélé que les plans et les spécifications du contribuable ("plans") ont été fournis aux maîtres d'ouvrage pour examen. En règle générale, le maître d'ouvrage, habituellement une entité gouvernementale, et d'autres parties intéressées demandent des modifications de la conception à différents stades de la procédure d'examen. À chaque étape, plusieurs copies des plans révisés sont produites et présentées à toutes les parties intéressées.
Le contribuable s'interroge sur l'applicabilité de l'impôt aux plans originaux et à toutes les copies modifiées ultérieures des plans, qu'elles aient été remises au propriétaire dans le cadre du contrat de services de conception du contribuable, ou envoyées aux maisons de plans, aux adjudicataires potentiels du contrat ou à l'entrepreneur final auquel le contrat a été adjugé. Le contribuable déclare que, lors d'un précédent contrôle, la question de l'imposition des plans n'a jamais été soulevée. Si le contribuable est tenu d'appliquer la taxe, il demande que l'on envisage une conformité prospective avec un délai dans l'application de la taxe à ces plans.
Le contribuable déclare également qu'il a toujours payé l'impôt à l'imprimeur actuel des plans. Par ailleurs, le contribuable demande qu'au lieu d'exiger la perception de la taxe sur certains jeux de plans, il continue à payer la taxe à l'imprimeur et qu'à la fin du projet, le contribuable calcule et verse la taxe sur la base de la marge bénéficiaire des plans. Le contribuable déclare que les vérificateurs ont calculé que la marge bénéficiaire était en moyenne de 52% .
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.5.1 exempte de la taxe "Les transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est faite ...." Pour déterminer si une transaction particulière implique la vente d'un bien meuble corporel ou la fourniture d'un service exonéré, Virginia suit le test "true object". Règlement de Virginia (RV) 630-10-97.1 fournit l'explication suivante de ce test :
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- si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la charge, y compris les services fournis, sera imposable.
En appliquant ces dispositions à la situation du contribuable, les services d'analyse et de conception fournis par les architectes et les ingénieurs ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes, même si le produit final de ces services peut être un rapport, un dessin ou un modèle tangible. Des services similaires tels que les services juridiques, les services médicaux ou les services de traitement de texte ne sont pas imposables en vertu de cette loi, même si l'avocat, le médecin ou le spécialiste du traitement de texte peut fournir un rapport à la personne qui sollicite ces services. Dans chaque cas, la fourniture d'une lettre ou d'un rapport original unique fait partie du service fourni. Par conséquent, les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'élaboration du rapport, des plans ou des schémas originaux sont imposables pour le contribuable, étant donné qu'il est l'utilisateur ou le consommateur du bien dans le cadre de la prestation du service.
Comme prévu dans les documents de P.D. 86-164 (08/04/86), et 91-268 (10/23/91), les copies sont jointes. Toutefois, lorsque le document original est édité ou reformaté et que plusieurs copies des documents révisés sont vendues en même temps que cette révision, les frais pour les services d'édition et de formatage sont exonérés d'impôt s'ils sont indiqués séparément, tandis que les frais pour les copies supplémentaires sont imposables. En revanche, si le contribuable se contente de produire plusieurs copies d'un document qui a été préalablement édité ou reformaté, le coût total des copies est imposable.
Le contribuable déclare qu'il n'imprime pas les copies des documents originaux, mais que les copies sont imprimées ou copiées par une société indépendante ("printer"). Étant donné que l'imprimeur facture actuellement la taxe sur l'impression des plans, le contribuable demande que cet arrangement soit autorisé à se poursuivre, le contribuable versant la taxe sur la majoration des plans à la fin des projets. D'après les informations dont je dispose, l'imprimante du contribuable produit des copies du plan original, que le contribuable vend. Étant donné que le contribuable est un négociant en ce qui concerne la vente des plans, il peut présenter à l'imprimeur un certificat d'exonération (formulaire ST-10) et acheter les copies en exonération de la taxe. Le contribuable est alors tenu de percevoir la taxe sur le prix de vente des plans à toutes les parties intéressées. Les acquéreurs autorisés à acheter les plans en exonération de la taxe peuvent présenter au contribuable un formulaire de certificat d'exonération dûment rempli.
Si le contribuable distribue gratuitement des exemplaires des plans à certains clients, particuliers ou entreprises, il devra comptabiliser la taxe sur le prix de revient des exemplaires imprimés distribués.
Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que les auditeurs ont correctement inclus les ventes de copies dans l'audit du département. Bien que je comprenne votre inquiétude quant au fait que l'audit initial de votre entreprise n'a pas inclus les copies des plans dans les ventes taxables, je ne peux pas autoriser la renonciation à l'évaluation du département pour permettre une mise en conformité prospective. En conséquence, la cotisation est correcte et reste due et exigible. Étant donné que la réponse du département a été excessivement retardée, j'autorise la renonciation à tous les intérêts courus.
Veuillez renvoyer votre paiement pour l'évaluation initiale, d'un montant total de *****, au bureau de la politique fiscale du ministère, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Je demanderai à ***** du bureau de la politique fiscale du ministère de contacter le bureau du contribuable pour discuter de l'équilibre des questions liées à la dispersion des copies à différents clients, et de la responsabilité du contribuable dans la collecte de la taxe.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9317Q
Décisions du commissaire fiscal