Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclarations consolidées ; activités suffisantes pour créer un lien avec l'État
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
09-26-1996
26 septembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher*********
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations d'impôts supplémentaires sur le revenu des sociétés à ****** et à son successeur, ********* (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux terminés en juillet 31, 1992 et juillet 31, 1993 (les exercices fiscaux "1991 et 1992 " ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable a déposé des déclarations de revenus consolidées de la société de Virginie pour les années fiscales 1991 et 1992 qui comprenaient sa société mère ("Parent") et d'autres sociétés affiliées. Les déclarations ont fait l'objet d'un contrôle sur place et la société mère a été retirée des déclarations consolidées en raison de l'absence de lien avec Virginia. Cet ajustement a donné lieu à des cotisations d'impôts supplémentaires. Vous contestez ces évaluations, soutenant que Parent avait un lien avec Virginia et qu'elle a donc été incluse à juste titre dans les déclarations consolidées du contribuable en Virginia.
DÉTERMINATION
La réglementation de Virginia (VR) 630-3-442 prévoit que pour être incluse dans une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia, une société doit être assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia si une déclaration séparée était déposée. En règle générale, une société qui n'est pas constituée en vertu du droit de Virginia est assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia si elle perçoit des revenus provenant de sources de Virginia, à moins qu'elle n'en soit exonérée en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-401 ou la loi publique américaine (P.L.) 86-272 (15 U.S.C.A. §§ 381-384). Comme indiqué par le département dans les documents publics (P.D.s) 91-257 et 95-113, (10/8/91 et 5/11/95, respectivement), dont les copies sont jointes, une société dont l'activité commerciale en Virginia est suffisante pour que l'un des facteurs de répartition appropriés soit positif sera considérée comme ayant des revenus provenant de sources de Virginia.
En l'espèce, les tableaux joints aux déclarations consolidées de Virginia indiquaient que Parent avait des facteurs positifs en matière de salaires et de ventes. L'auditeur du département a cependant déterminé que la masse salariale de Virginia telle que reflétée dans ces tableaux était en fait une rémunération versée aux dirigeants opérationnels du contribuable, dont le siège social se trouvait en Virginia. Pour déterminer si Parent avait un lien avec la Virginie, l'auditeur a conclu que, puisque ces dirigeants travaillaient exclusivement à la gestion des activités du contribuable, leurs salaires devaient être retirés de la masse salariale de Parent et inclus dans celle du contribuable. L'auditeur a également déterminé que les ventes utilisées dans le facteur de vente étaient en fait des ventes par correspondance et que, par conséquent, Parent, en l'absence d'un facteur de propriété ou de masse salariale positif, ne dépassait pas le seuil d'activité minimum fixé par le P.L. 86-272. Par conséquent, l'auditeur a estimé que Parent n'avait pas de lien avec Virginia.
La question déterminante en l'espèce est donc de savoir si la rémunération versée aux dirigeants opérationnels du contribuable est correctement incluse dans le facteur "masse salariale" de la société mère. Le département a déjà abordé une question similaire dans les avis de concours 90-17 et 93-116, (1/11/90 et 4/29/93, respectivement), dont vous trouverez les copies ci-jointes. Dans l'affaire P.D. 90-17, le ministère a décidé que les salaires effectivement payés par une société mère à ses propres employés étaient correctement inclus dans le facteur salarial de la société mère, indépendamment des ajustements comptables qui attribuaient ces salaires à une filiale. Dans l'affaire P.D. 93-116, le département a décidé que les salaires ne peuvent pas être attribués à une société pour les besoins de l'indemnisation du chômage en Virginia et à une autre société pour les besoins de l'impôt sur le revenu. En outre, le ministère a déclaré dans le P.D. 93-116 que les services fournis par les employés d'autres sociétés ne constituent pas une rémunération versée par la société pour laquelle ces services sont fournis.
Les éléments de preuve présentés indiquent que le parent a respecté les décisions rendues dans les affaires 90-17 et 93-116. C'est la mère, et non le contribuable, qui a déclaré ces salaires à la Virginia Employment Commission (VEC) aux fins de l'impôt sur le chômage et qui a payé les impôts applicables. Les salaires ont également été déclarés comme étant versés par la mère sur les formulaires W-2 correspondants. Les registres du département indiquent que l'impôt sur le revenu retenu sur les salaires soumis à la retenue en Virginia a été payé par la mère. Les faits indiquent clairement que cette compensation a été versée par la Société mère au personnel pour des services rendus en tant qu'employés de la Société mère. Ces employés ont exercé des fonctions de gestion et de direction typiques des cadres supérieurs de l'entreprise. Ces fonctions allaient au-delà de la simple sollicitation de ventes et dépassaient donc le niveau d'activité protégé par P.L. 86-272.
Compte tenu de la politique claire du ministère concernant l'attribution correcte de la rémunération à des fins de facteur salarial, la rémunération versée par la société mère à ses employés et déclarée à la VEC est correctement incluse dans le facteur salarial de la société mère pour les années d'imposition 1991 et 1992. VR 630-3-412(C) stipule que le total des salaires déclarés à Virginia aux fins de l'indemnisation du chômage est présumé être une rémunération versée en Virginia. Par conséquent, Parent a un facteur de répartition positif et a donc un revenu provenant de sources de Virginia. La Société mère est donc assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia et, conformément à VR 630-3442, peut être incluse dans les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées de Virginia du Contribuable. En conséquence, étant donné que tous les ajustements d'audit étaient fondés sur l'exclusion de la société Parent des déclarations consolidées, les cotisations de l'auditeur seront annulées dans leur intégralité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10379G/10380G
Décisions du commissaire fiscal