Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; Pièces pour les réparations sous garantie ; Contrats d'entretien et garanties
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-24-1996
24 septembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Le département des impôts a examiné votre demande de correction de l'évaluation de l'audit de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de votre client, ******** (le contribuable "" ). Nous vous prions de bien vouloir nous excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un agent de vente et de service agréé pour un grand fabricant d'équipements de climatisation, de réfrigération et de chauffage (le fabricant "" ). Un audit portant sur la période allant de novembre 1987 à octobre 1990 a abouti à l'établissement d'une taxe sur les pièces fournies dans le cadre des garanties du fabricant et des extensions de garantie achetées par les clients. Les opérations de garantie constituaient un accord entre le fabricant et l'acheteur de l'équipement, et non le contribuable. Les garanties du fabricant étaient incluses dans le prix de revient de l'équipement au moment de la vente et les extensions de garantie étaient vendues au client moyennant un supplément. La taxe sur les ventes a été appliquée à la fois au prix de vente de l'équipement au moment de la vente et à la vente des garanties prolongées.
Le vérificateur a établi la taxe sur le prix de revient de toutes les pièces fournies dans le cadre des plans de garantie parce que ces pièces étaient incorporées dans des biens immobiliers et perdaient leur identité de biens meubles corporels lorsqu'elles étaient installées par le contribuable. L'auditeur a estimé que le contribuable était l'entrepreneur qui utilisait et consommait les pièces incorporées dans les biens immobiliers. Le contribuable estime que : i) les pièces de rechange sont exonérées de la taxe conformément à la réglementation de Virginia (VR) 630-10-1; ii) les pièces de rechange sont des biens meubles corporels avant l'installation ; et iii) le contribuable n'est pas l'utilisateur ou le consommateur des pièces de rechange sous garantie.
DÉTERMINATION
Au cours de la période d'audit en question, VR 630-10-62.1 à condition que la taxe soit applicable aux plans de garantie lorsque ces plans prévoient la fourniture de pièces de rechange uniquement ou de pièces de rechange et le travail (l'Assemblée générale 1994 a promulgué une loi, entrée en vigueur en janvier 1, 1996, qui taxe les pièces et les contrats de travail à 50% de leur coût total). Comme indiqué dans votre lettre, le fabricant a correctement facturé et perçu la taxe sur les ventes de tous les équipements qui incluaient les garanties du fabricant et également sur toutes les extensions de garantie qui incluaient des pièces.
Le contribuable retire les pièces de rechange de son inventaire, lorsqu'elles sont disponibles, et le fabricant émet un crédit au contribuable d'une valeur égale. Si le contribuable n'a pas la pièce de rechange en stock, le fabricant fournit la pièce au contribuable sans frais. VR 630-10-1 prévoit que lorsqu'un bien meuble corporel de remplacement est fourni au consommateur dans le cadre d'un contrat de garantie sans frais supplémentaires, il n'y a pas de fait générateur de l'impôt. Comme les opérations en question constituent un échange de biens meubles corporels sous garantie entre le fabricant et le client sans frais supplémentaires, il n'y a pas de fait générateur de l'impôt.
La question qui se pose en l'espèce est de savoir si l'application de la taxe pour les pièces de rechange fournies dans le cadre d'un plan de garantie imposable est modifiée lors de l'installation dans un bien immobilier. La RV 630-10-27 prévoit qu'un entrepreneur en matière de biens immobiliers est l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de la construction, de la reconstruction, de l'installation, de la réparation et de contrats similaires de biens immobiliers. L'objectif des RV 630-10-27 est de s'assurer que tous les biens meubles corporels incorporés à des biens immobiliers sont correctement taxés. En l'espèce, tous les biens installés par le contribuable sont correctement taxés au titre de la garantie du fabricant ou de l'extension de garantie au moment de la vente. Le fait que le contribuable se contente d'installer des pièces de rechange en tant qu'agent de service pour le fabricant ne soumet pas ces pièces à une imposition supplémentaire.
Un représentant de notre bureau de district ****** prendra contact avec le contribuable pour procéder aux révisions nécessaires et émettre le remboursement approprié au contribuable. Si vous avez des questions, veuillez contacter **** Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/6935K
Décisions du commissaire fiscal