Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; professionnels ou personnels
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-20-1996
20 septembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons ainsi à votre lettre de février 7, 1996 dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à ************* (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable exerce une activité de transporteur de biens par véhicule à moteur. Un contrôle portant sur la période allant de février 1992 à janvier 1995 a donné lieu à une évaluation portant principalement sur les achats non taxés d'immobilisations et les achats récurrents effectués par le contribuable. Le contribuable conteste l'essentiel de la cotisation et maintient qu'il opère en tant que transporteur public ayant droit à l'exonération en vertu de la loi sur la concurrence. Code de Virginie § 58.1-609.3(3). En outre, le contribuable conteste l'évaluation relative à d'autres questions, notamment : (1) des biens meubles corporels achetés pour être utilisés en dehors de la Virginie ; (2) un contrat de reproduction qui, selon le contribuable, constitue l'achat d'un service personnel exonéré ; et (3) l'évaluation de l'impôt deux fois pour la même transaction.
DÉTERMINATION
Exemption pour les transporteurs publics
Code de Virginie § 58.1-609.3(3) est exonéré de la taxe :
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- Biens meubles corporels vendus ou loués à une société de services publics exerçant une activité de transporteur public de biens ou de passagers par véhicule à moteur ou par chemin de fer, pour être utilisés ou consommés par ce transporteur public directement dans le cadre de la prestation de son service public.
Règlement de Virginie (RV) 630-10-24.3 traite également de cette exemption et déclare que "un transporteur public doit être autorisé à opérer en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par ... l'Interstate Commerce Commission afin de pouvoir bénéficier de cette exemption. Ce règlement ne s'applique qu'aux transporteurs publics de les biens transportés par véhicule à moteur, y compris les transporteurs publics restreints, et ne s'applique pas aux biens transportés par véhicule à moteur. à un contrat ou à d'autres transporteurs."
Le contribuable indique qu'il est titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par l'Interstate Commerce Commission et qu'il exerce exclusivement des activités de transporteur public. Je comprends toutefois que le contribuable exerce une double activité de transporteur public et de transporteur contractuel. À cet égard, l'exonération ne peut s'appliquer qu'aux biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'activité de transporteur public du contribuable. Les biens meubles corporels utilisés pour effectuer des transports sous contrat sont imposables. Vous trouverez ci-joint plusieurs décisions antérieures qui exposent clairement cette politique.
Dans les cas où un bien meuble corporel est utilisé pour assurer à la fois un transport commun exonéré et un transport taxable en dehors de la zone de compétence du transporteur, VR 630-10-24.3(C) indique que la taxe due peut être calculée au prorata. Ce prorata est basé sur le pourcentage de temps pendant lequel le bien est utilisé dans une activité imposable et le pourcentage de temps pendant lequel le bien est utilisé dans une activité exonérée. Le département a précédemment déterminé que le pourcentage de temps peut être calculé en utilisant revenus dérivés ou kilomètres parcourus dans les transports en commun exonérés par rapport aux opérations imposables au cours de la période d'audit.
Je comprends que les documents nécessaires pour distinguer les activités imposables des activités exonérées dans ce cas n'ont pas été mis à disposition au moment de l'audit. En conséquence, l'évaluation a été réalisée sur la base des meilleures informations disponibles conformément à la directive sur les marchés publics. Code de Virginie § 58.1-618. Les estimations effectuées en vertu de la présente loi sont réputées être à première vue correcte. Néanmoins, je donnerai au contribuable la possibilité de fournir des livres et registres supplémentaires qui permettront aux auditeurs de procéder à une évaluation conformément aux informations susmentionnées. Une fois que ces registres sont disponibles et qu'une répartition de l'utilisation taxable et exonérée est déterminée, l'évaluation peut être révisée en conséquence.
Autres questions
Première utilisation : Je comprends que le contribuable a acheté des biens meubles corporels en Virginie, qu'il a pris possession de ces biens en Virginie, puis qu'il a transporté ces biens dans ses propres véhicules jusqu'aux sites du contribuable dans d'autres États. Vous indiquez que ce bien a été acheté pour être utilisé dans ces autres États.
À cet égard, Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "vente" comme signifiant "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, ... de biens meubles corporels...." Cette même loi indique que le stockage de biens meubles corporels en Virginie - auquel s'applique la taxe d'utilisation - signifie "toute garde ou conservation de biens meubles corporels destinés à être utilisés, consommés ou distribués dans ce Commonwealth, ou à quelque fin que ce soit autre que la vente au détail dans le cours normal des affaires." (souligné par l'auteur).
En outre, la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth c. Pounding Mill Carrière, 215 Va. 647 (1975) a établi le principe selon lequel si un événement imposable se produit en Virginie, la livraison ultérieure du bien en dehors de la Virginie n'exonère pas le bien de l'impôt. Le tribunal a estimé que, les ventes et la livraison (possession) ayant eu lieu en Virginie, la taxe sur les ventes était correctement imposée, même si l'acheteur avait l'intention de transporter immédiatement le bien dans un autre État et de l'y utiliser. Je crains que les achats effectués par le contribuable en l'espèce ne soient analogues à ceux effectués dans l'affaire Moulin à marteaux dans la mesure où le contribuable a pris le titre et la possession d'un bien en Virginie. Sur la base des informations limitées dont je dispose actuellement, il apparaît donc que ces transactions ont été correctement évaluées.
En outre, il ne semble pas que les crédits pour les impôts payés à d'autres États soient applicables. Ces crédits, autorisés en vertu du § 58.1-611, s'appliquent à l'utilisation par un contribuable "dans ce Commonwealth de biens meubles corporels qu'il a achetés dans un autre État." D'après ce que j'ai compris, le bien contesté en l'espèce a été acheté par le contribuable en Virginia. Par conséquent, ce bien a été utilisé pour la première fois en Virginie et il se peut que les impôts payés à d'autres États sur ce bien l'aient été à tort.
Services de copie : Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe pour "les transactions de services professionnels, d'assurance ou personnels...." Inversement, et comme indiqué dans la RV 630-10-65.3, les ventes de copies sont considérées comme des ventes taxables de biens meubles corporels. Les opérations de copie évaluées figurent sur les factures du fournisseur en tant que "copies facturables." Sur la base de ces factures, la taxe a été correctement calculée. J'examinerai toute information supplémentaire que vous pourrez fournir pour étayer votre affirmation selon laquelle ces transactions représentent l'achat d'un service non imposable.
Transactions en double : L'évaluation sera bien entendu corrigée pour tout élément ayant fait l'objet d'une double évaluation par erreur. Le contribuable devra toutefois identifier ces éléments spécifiques.
Résumé
Les auditeurs prendront immédiatement contact avec le contribuable afin de fixer une date appropriée pour l'examen de tous les registres et documents nécessaires relatifs aux questions soulevées dans votre réclamation. À l'issue de cet examen, l'évaluation sera révisée si cela se justifie. En outre, je ne manquerai pas d'aborder toute question non résolue à l'issue de ce réexamen.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter mon bureau de politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10938I
Décisions du commissaire fiscal