Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
La construction
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-09-1996
9 septembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et taxe à l'utilisation / Retenue à la source
Cher********
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations converties à l'encontre de ( "Taxpayers"). Les évaluations ont été converties à partir de ******* (the "Corporation"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Les contribuables étaient actionnaires uniques et mandataires sociaux d'une petite entreprise. Sur le site 1988, les contribuables ont engagé un comptable/gestionnaire de bureau sur place. La tâche principale de cette personne était la préparation des salaires, y compris la déclaration et le paiement des impôts. Au cours de la période allant de septembre 1988 à janvier 1990, il a été allégué que cet employé avait falsifié des documents de l'entreprise et détourné des fonds à des fins personnelles. Cet employé a ensuite été condamné pour détournement de fonds.
En raison de ce détournement de fonds, la retenue d'impôt sur le revenu n'a pas été payée par la société. Après le licenciement du comptable, le service a établi des avis d'imposition pour les taxes impayées, à l'exception d'une facture. La société n'a pas payé les cotisations et a été contactée par le département par le biais d'une correspondance, de conversations téléphoniques et de visites au siège de l'entreprise. La procédure de cadenas a été engagée conformément à la Code de Virginie § 58.1-1805 le juillet 16, 1990, mais après plusieurs réunions, un accord de paiement échelonné a été négocié et la commande de cadenas a été annulée. La société n'a effectué que trois paiements et a ensuite déposé le bilan en vertu du chapitre 7 le janvier 31, 1991.
Au cours de cette période, le département a effectué un contrôle sur place de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la société. Cet audit a donné lieu à l'établissement d'une taxe supplémentaire sur les ventes et l'utilisation. La société a indiqué qu'elle avait l'intention de protester contre les conclusions de l'audit, mais elle n'a fourni aucun nouvel élément probant pour réfuter la validité de l'évaluation.
Incapable de recouvrer les cotisations dues par la société, le département a converti les cotisations en faveur des contribuables en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-1813. Vous contestez cette action, en faisant valoir que les contribuables ne répondent pas à la définition de "mandataires sociaux" au sens de la loi, et qu'ils n'avaient pas connaissance du défaut de paiement des impôts dus par la société.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-1813 prévoit une partie pertinente :
-
- Tout dirigeant d'une société ou d'une société de personnes qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt d'État... ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire à cet impôt ou à son paiement... est passible d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé, ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé....
Code de Virginie § 58.1-1813 exige que le défaut de paiement des impôts soit délibéré et que le mandataire social ait eu (i) connaissance du défaut et (ii) le pouvoir de l'empêcher. Selon la norme du caractère délibéré appliquée par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel." Hewitt v. U. S. 377F.2d 921,924 (C.A. Tex). En d'autres termes, il suffit de démontrer que la société avait connaissance de la dette en cours et qu'elle a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.
Les preuves présentées indiquent que les contribuables avaient pleinement connaissance de la dette fiscale de la société. L'un des contribuables a signé le document 1989 VA-6 en tant que "Secrétaire." La VA-6 indiquait clairement que l'impôt sur le revenu avait été retenu par la société et qu'il n'y avait pas eu de paiements correspondants au ministère. Les contribuables avaient connaissance de l'évaluation résultant de l'audit de la taxe sur les ventes et l'utilisation car, dans leur correspondance avec le département, ils ont mis en doute la méthodologie de l'audit et ont indiqué leur intention de protester. Les contribuables, par le biais de diverses réunions, lettres et appels téléphoniques, ont fait référence aux tentatives d'obtention d'un prêt bancaire pour payer la dette. Le département a également communiqué aux contribuables la nature et le montant des dettes impayées par le biais d'avis d'imposition, de lettres, de mémoires de privilèges, d'appels téléphoniques et de réunions. En outre, les contribuables, lors d'une réunion avec le département et en présence de leur avocat, ont accepté un plan de paiement échelonné. Ces faits éliminent tout doute quant à la connaissance qu'avaient les contribuables du fait que les dettes restaient impayées.
Les preuves sont également claires en ce qui concerne le pouvoir des contribuables de payer les impôts qu'ils devaient. Les contribuables, conjointement ou individuellement, étaient les seuls actionnaires, administrateurs et dirigeants de la société. En tant que tels, les contribuables avaient le pouvoir exclusif de diriger les affaires de la société, ce qui incluait le paiement des dettes de la société. Cette autorité découle de la loi (par exemple, voir Code de Virginie §§ 13.1--669, 13.1-673 et 13.1-694) et des statuts. Le fait que la société, par l'intermédiaire des contribuables, ait accepté un plan de paiement échelonné pour s'acquitter de ses obligations fiscales et qu'elle ait par la suite effectué trois paiements constitue une preuve irréfutable que les contribuables avaient le pouvoir d'ordonner à la société de s'acquitter de ses obligations fiscales.
En ce qui concerne la question de savoir si les actes des contribuables étaient délibérés, le fait qu'ils n'aient pas payé les impôts à la suite de demandes répétées du ministère est suffisant pour étayer une telle conclusion. Comme indiqué ci-dessus, les contribuables ont volontairement, consciemment et intentionnellement amené la société à suspendre ses paiements conformément au plan de paiement échelonné. Cette action constitue un défaut de paiement délibéré.
L'argument des contribuables repose principalement sur le fait que, puisque la déclaration et le paiement des retenues à la source ont été délégués à l'agent comptable et que les contribuables ignoraient que les retenues à la source étaient impayées au moment où elles sont devenues exigibles, ils ne sont pas des mandataires sociaux responsables au sens de la loi sur les sociétés anonymes. Code de Virginie § 58.1-1813. Le département a rejeté un argument similaire dans le document public (P.D.) 95-145, (6/6/95), copie jointe. Dans l'affaire P.D. 95-145, le président d'une société estimait qu'il n'aurait pas dû être tenu personnellement responsable du paiement de l'impôt sur le revenu des sociétés, étant donné que ces tâches avaient été déléguées à un comptable. Les éléments de connaissance, d'autorité et d'intentionnalité requis pour imposer une responsabilité personnelle en vertu de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés (LIPR) sont les suivants Code de Virginie § 58.1-1813 ne se limitent pas au seul moment où les taxes deviennent exigibles. Elles s'appliquent chaque fois qu'un dirigeant d'entreprise a connaissance d'une dette fiscale non réglée.
Les contribuables soutiennent également, en ce qui concerne l'évaluation de la taxe sur l'utilisation des biens de consommation, qu'ils ne peuvent être tenus responsables en tant qu'agents responsables parce que la taxe a été évaluée de manière erronée. Les contribuables déclarent que la société, en tant qu'entreprise de sous-traitance de revêtements de sol, n'a pas tenu de stock de matériaux, car tous les matériaux ont été commandés sur la base d'un travail individuel et ont été installés sur chaque chantier. Les contribuables affirment que la société a payé la taxe sur les ventes pour tous les matériaux achetés.
Comme le prévoit le Code de Virginie § 58.1-610, un entrepreneur qui exécute des contrats immobiliers est un consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ce contrat. Si le fournisseur auprès duquel l'entrepreneur achète des biens meubles corporels n'est pas enregistré pour percevoir la taxe sur les ventes et l'utilisation ou s'il ne perçoit pas la taxe sur les ventes et l'utilisation par inadvertance, l'entrepreneur doit déclarer et payer la taxe directement au ministère au moyen d'une déclaration de taxe sur l'utilisation des biens de consommation (Consumer Use Tax Return), formulaire ST-7. Un examen de l'audit de la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia réalisé par la société pour la période allant de septembre 1, 1985, à septembre 31, 1990, indique que certaines fournitures, certains matériaux et certaines immobilisations ont été achetés à des fournisseurs de Virginia et d'autres États sans paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation. La société n'ayant pas déposé les déclarations appropriées pour la taxe sur l'utilisation des biens de consommation, un contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation a été effectué et une évaluation a été émise.
En vertu de Code de Virginie § 58.1-205, toute évaluation de la taxe par le département est réputée correcte. La charge de la preuve incombe donc aux contribuables qui doivent fournir des documents prouvant qu'une évaluation est erronée. À ce jour, les contribuables n'ont soumis aucune preuve pour étayer leur demande, si ce n'est qu'ils déclarent que l'évaluation est erronée Il n'y a donc aucune raison d'annuler l'évaluation de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation.
Sur la base des faits présentés et de la présente décision, les contribuables avaient connaissance du manquement de la société à ses obligations fiscales, avaient la possibilité d'empêcher ce manquement et ont délibérément omis de s'acquitter de ces obligations. En conséquence, la conversion des cotisations de la société aux contribuables doit être confirmée.
En raison des circonstances atténuantes dans ce cas, le département est prêt à renoncer à la pénalité attribuable à l'évaluation initiale et aux intérêts supplémentaires après la date d'appel si le solde dû est payé dans les soixante jours à compter de la date de cette lettre. Si le paiement intégral n'est pas reçu à cette date, le département reprendra les actions de facturation et de recouvrement pour le montant total de la cotisation.
Le paiement des contribuables doit être effectué à l'adresse suivante : ******, Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter ***** à l'adresse *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7069G
Décisions du commissaire fiscal