Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Équipement de contrôle et de nettoyage de la pollution
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-17-1996
17 septembre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher******
La présente fait suite à votre lettre de janvier 22, 1996 dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ****** (le contribuable "" ).
FAITS
En Virginie, le contribuable exploite une raffinerie de pétrole, des terminaux de produits pétroliers et des stations-service. La raffinerie de Virginie du contribuable a été contrôlée pour la période allant d'avril 1991 à septembre 1995 et a fait l'objet d'une évaluation en octobre 1995. Un audit des terminaux et des stations-service, pour la période allant de juin 1990 à mai 1993, a donné lieu à une évaluation datée de décembre 13, 1993. Cette cotisation a été payée peu de temps après.
Le contribuable conteste un certain nombre de transactions évaluées dans le cadre du contrôle des raffineries. Le contribuable demande également que les achats effectués pour les terminaux et les points de vente au détail, sur lesquels la taxe a été payée par erreur aux vendeurs ou a été autoliquidée par erreur, soient crédités sur la cotisation impayée de la raffinerie.
DÉTERMINATION
Questions relatives aux raffineries
Réservoirs de stockage de matières premières : Les activités du contribuable dans la raffinerie constituent des activités de raffinage exonérées "" telles que définies dans Code de Virginie § 58.1-602. Cette définition inclut spécifiquement "la manutention et le stockage des matières premières sur le site de l'usine...." Ainsi, les frais liés à la réparation des réservoirs de stockage de matières premières, qui sont en cause dans ce cas, seront retirés de l'évaluation. Cette exemption ne s'applique toutefois pas aux fondations ou aux socles de ces réservoirs. Les réparations éventuelles des fondations ou des socles restent imposables.
Taxe accumulée sur les achats exonérés : Le contribuable maintient qu'il a comptabilisé et payé la taxe sur les achats exonérés et demande que ces articles fassent partie de l'échantillon de contrôle.
Lors d'un contrôle par sondage, les impôts versés par erreur sont généralement portés au crédit de l'insuffisance de l'échantillon. Je comprends cependant que les documents mis à la disposition des auditeurs jusqu'à présent ne sont pas suffisants pour montrer que la taxe sur les achats exonérés a effectivement été versée au département. Je demanderai aux auditeurs d'examiner toute documentation supplémentaire que le contribuable peut fournir. À condition que le contribuable puisse démontrer que les impôts ont été accumulés par erreur. et payé sur les achats exonérés, ces achats seront inclus comme crédit dans l'échantillon d'audit.
Taxe payée aux vendeurs sur les achats exonérés : Le contribuable a identifié des factures d'achats exonérés sur lesquelles la taxe a été payée par erreur aux vendeurs et demande que ces éléments fassent partie de l'échantillon de contrôle.
Comme indiqué ci-dessus, le ministère accorde généralement un crédit d'audit pour les impôts qui ont été incorrectement versés au ministère. A l'inverse, le service sera généralement pas les taxes de crédit qui ont été payées à tort aux fournisseurs. Cela pourrait compromettre l'attribution correcte de la part locale de la taxe et ne tiendrait pas compte non plus des remises accordées par le vendeur. En outre, étant donné que les contribuables peuvent se faire rembourser par les vendeurs les taxes payées par erreur, autoriser un crédit sur les audits pour ces taxes serait contraire à des principes comptables sains.
Achats qui faussent l'échantillon d'audit : Le contribuable a identifié deux fournisseurs auprès desquels les achats ne sont effectués que deux fois par an, lors des révisions programmées de "" - que vous décrivez comme une maintenance extensive et périodique de l'installation. Le contribuable ne conteste pas la taxabilité de ces achats, mais maintient que l'extrapolation de l'échantillon surestime l'obligation et suggère un autre calcul qui réduirait l'obligation liée à ces achats.
Vous indiquez à juste titre que, dans certains cas, le service supprimera les transactions qui faussent l'échantillon d'audit. Je ne suis toutefois pas d'accord avec le fait que les transactions contestées en l'espèce créent une telle distorsion. En utilisant un échantillon de trois mois, les auditeurs ont pu identifier les achats effectués uniquement au cours de cette période. Les achats effectués en dehors de la période d'échantillonnage, y compris ceux liés aux révisions programmées, ne sont évidemment pas inclus dans l'échantillon. En outre, la révision elle-même est une activité récurrente, et les achats auprès de ces fournisseurs sont récurrents et effectués dans le cours normal des affaires. Par conséquent, je ne vois pas de raison de recalculer la responsabilité associée à cette question.
Impôts payés à un autre État : Vous indiquez que la taxe sur un achat évalué a été correctement payée à l'État du Texas et qu'elle n'aurait donc pas dû être évaluée lors de l'audit de la Virginie. À cet égard, vous vous appuyez sur le règlement de la Virginie 630-10-29 qui prévoit un crédit sur la taxe imposée par la Virginie pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat.
Les documents fournis au département à ce jour montrent que la société de transport a facturé le vendeur qui, à son tour, a ajouté les frais d'expédition (en tant qu'élément mentionné séparément) sur la facture au contribuable pour la vente du bien. Ces transactions indiquent que la société de camionnage a été engagée par le vendeur et suggèrent que le contribuable n'a pas pris possession du bien au Texas. En conséquence, il apparaît que la vente par le fournisseur texan était une vente dans le cadre du commerce interétatique qui ne serait pas imposable dans cet État. Dans ces conditions, l'impôt a été payé par erreur au Texas et est correctement évalué dans le cadre de l'audit de la Virginie.
Néanmoins, le service examinera certainement tout document supplémentaire que le contribuable pourra fournir. S'il est clairement démontré que la taxe sur cet achat a été correctement reversée au Texas, l'achat sera supprimé de l'évaluation.
Achats pour le client de l'énergie électrique : Le contribuable a conclu un contrat avec un client qui produit de l'électricité. Selon les termes du contrat, le contribuable est responsable de l'entretien et de la réparation des installations de stockage de carburant du client, y compris les réservoirs de stockage de carburant et les tuyaux associés à ces réservoirs.
Le service a appris que les installations du client ont été certifiées par le Department of Environmental Quality comme étant des installations de contrôle de la pollution utilisées principalement dans le but de réduire ou de prévenir la pollution. En vertu de Code de Virginie § 58.1--609.3(9), les installations certifiées de contrôle de la pollution sont exonérées de la taxe. En conséquence, les achats du contribuable concernant cette question seront retirés de l'évaluation.
Résumé (questions relatives aux raffineries) : Les achats par le contribuable de biens meubles corporels associés à ses réservoirs de stockage de matières premières seront exclus de l'évaluation, de même que les achats utilisés pour les installations de contrôle de la pollution exonérées de ses clients. En outre, les auditeurs du département examineront des documents supplémentaires concernant les taxes accumulées sur les achats exonérés et les taxes payées à l'État du Texas. D'autres révisions découlant de cet examen seront effectuées si nécessaire.
En ce qui concerne les pénalités imposées, je constate que le taux de conformité pour cet audit de cinquième génération est de zéro. Toutefois, je comprends que les révisions de l'audit auront une incidence significative sur les pénalités imposées. Par conséquent, je propose d'attendre que l'évaluation de l'audit soit finalisée avant de prendre une décision sur la question de la pénalité.
Questions relatives aux terminaux et aux stations-service
Le contribuable identifie une variété d'achats effectués pour ses terminaux et stations-service de Virginie. En effet, le contribuable soutient qu'il a payé la taxe de Virginie en trop en accumulant la taxe ou en la payant aux vendeurs pour ce qu'il estime être des achats exonérés.
En outre, le contribuable soutient que le délai de prescription pour l'ensemble de ses activités commerciales en Virginie est toujours ouvert. Cette affirmation semble se fonder sur le fait que le contribuable opère avec un seul numéro d'enregistrement pour la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie, sous lequel tous les achats effectués dans le cadre de ses activités commerciales en Virginie sont déclarés. Nonobstant ce numéro d'enregistrement unique, le département a contrôlé séparément les terminaux/stations-service pour la période allant de juin 1990 à mai 1993 et les opérations de raffinage pour la période allant d'avril 1991 à septembre 1995.
En ce qui concerne les terminaux/stations-service, un avis d'imposition a été émis en décembre 13, 1993 et payé peu de temps après. Le délai de prescription de trois ans pour cette évaluation expire en décembre 1996. Cette loi s'applique toutefois aux impôts évalués à tort par le département. Le contribuable ne conteste pas les transactions qui ont été évaluées par le département au cours de ce contrôle. Le contribuable cherche plutôt à obtenir la correction des taxes qu'il a payées (1) sur des équipements dont il soutient maintenant qu'ils peuvent bénéficier de l'exonération pour la lutte contre la pollution, (2) qu'il a volontairement payées directement au ministère et (3) qu'il a payées par erreur à des vendeurs.
Achats pour la lutte contre la pollution : Code de Virginie Le § 58.1-1823 prévoit que :
-
- Toute personne déposant une déclaration d'impôt requise pour tout impôt administré par le Département des impôts peut déposer une déclaration modifiée auprès du Département (i) dans les trois ans suivant le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais ... ou (iii) dans l'année suivant le dépôt d'une déclaration modifiée entraînant le paiement d'un impôt supplémentaire....
Au moment où ces achats ont été effectués, la taxe a été correctement payée ou cumulée. Dans ce cas, aucune disposition de l'article 58.1-1823 n'autorise le remboursement d'une taxe qui a été correctement et volontairement payée. Dans ces transactions, il n'y a pas non plus eu d'évaluation erronée de la part du département. Par conséquent, il n'y a aucune raison d'accorder un remboursement ou un crédit pour les taxes payées sur ces achats au-delà de celles qui sont encore actuellement en vigueur.
Pour les achats qui sont encore sous le coup de la loi, le contribuable peut déposer des déclarations modifiées et demander le remboursement des taxes qui ont été payées par erreur au département. Le contribuable devra fournir la documentation appropriée de l'organisme de certification compétent attestant que les achats sont considérés comme des équipements de contrôle de la pollution.
Taxes payées volontairement au département : L'audit des terminaux et stations-service a été évalué par extrapolation des immobilisations et autres achats. Les immobilisations ont été examinées pour l'ensemble de la période d'audit et comprenaient des éléments imposables sur lesquels la taxe n'a pas été payée (pour un montant de *******) et des éléments exonérés sur lesquels la taxe a été comptabilisée par erreur (pour un montant de ***** ). Les achats récurrents ont été examinés pour la période d'échantillonnage de décembre 1992. Les exceptions d'audit pour cette période d'échantillonnage comprennent également des articles imposables sur lesquels la taxe n'a pas été payée (pour un montant de *****) et, comme crédits sur ces articles imposables, des articles exonérés sur lesquels la taxe a été erronément auto-évaluée et payée au département (pour un montant de *****). En conséquence, l'évaluation extrapolée de l'audit est basée sur les achats nets de l'échantillon : les achats taxables non taxés moins les achats exonérés sur lesquels la taxe a été erronément autoliquidée.
Tout indique que l'échantillon d'audit est représentatif de l'ensemble de la période d'audit. Il s'ensuit que la cotisation d'audit inclut la taxe due sur les achats non taxés et le crédit pour les achats exonérés qui ont fait l'objet d'une autoévaluation erronée. En effet, ces crédits ont réduit la responsabilité du contribuable en matière d'audit. Il semble que le contribuable demande maintenant au département d'accorder un crédit supplémentaire pour des achats exonérés spécifiques effectués au cours de la période d'audit. Je ne suis pas d'accord avec cette mesure, car le crédit pour ces éléments a déjà été inclus dans l'évaluation. Par analogie, le département ne taxera pas des achats taxables spécifiques en dehors de la période d'échantillonnage parce que ces achats sont réputés être taxés dans le cadre de l'extrapolation de l'échantillon. De même, les transactions pour lesquelles le contribuable a comptabilisé la taxe par erreur ont été créditées dans le cadre de l'extrapolation de l'échantillon.
Taxes payées par erreur aux fournisseurs : Comme indiqué ci-dessus, le service n'inclura pas ces taxes payées par erreur dans l'échantillon d'audit. Dans la mesure où ces achats sont toujours en vigueur, le contribuable peut demander le remboursement des taxes payées par erreur directement à ses vendeurs. Étant donné que ces taxes n'ont pas été établies par le département, je ne trouve aucun motif justifiant la prorogation de la loi au-delà de la période statutaire de trois ans.
Crédit sur l'évaluation en suspens
Le contribuable demande au département d'utiliser tout paiement excédentaire potentiel provenant de ses terminaux et de ses stations-service comme crédit pour l'évaluation en cours résultant de l'audit de la raffinerie.
Dans le cas présent, le département a suspendu le recouvrement de l'évaluation de la raffinerie en souffrance suite au recours du contribuable § 58.1-1821. Activité de collecte se poursuivra à suspendre dans l'attente d'une révision de cette évaluation (par exemple, suppression des achats liés aux réservoirs de stockage des matières premières). Retarder davantage le recouvrement de cette cotisation pendant que le contribuable dépose ses déclarations modifiées entraînerait un retard déraisonnable et potentiellement important dans le recouvrement d'une cotisation en suspens.
Je dois donc rejeter la demande du contribuable qui permettrait d'utiliser d'éventuels paiements excédentaires provenant des terminaux et des stations-service comme crédits pour l'évaluation en cours de la raffinerie. Néanmoins, et comme indiqué ci-dessus, les trop-perçus versés au département seront remboursés au contribuable lors du dépôt de ses déclarations modifiées.
Je vais procéder immédiatement à un nouvel examen des dossiers du contribuable afin que l'audit de la raffinerie puisse être finalisé. Dans l'intervalle, veuillez contacter mon bureau de la politique fiscale à l'adresse ***** si vous avez des questions supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10558I
Décisions du commissaire fiscal