Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ordinateurs, services et logiciels ; Logiciels pré-écrits
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-13-1996
13 septembre 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Dans votre lettre, vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux frais de développement de logiciels facturés par ********** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Une compagnie de téléphone (l'entreprise) demande au contribuable une estimation du coût du développement d'un logiciel pour un plan d'appel optionnel. Après acceptation de ce devis, le contribuable développe le logiciel pour le mettre à la disposition des compagnies de téléphone de Virginia participantes (chaque entreprise) afin qu'elles le chargent sur leurs systèmes informatiques pour la facturation. Par contrat, le contribuable accepte de facturer séparément à chaque entreprise les coûts de développement du logiciel, plutôt que de les facturer directement à la société. En retour, chaque entreprise est remboursée de ces frais par l'entreprise.
Le contribuable demande si les frais de développement de logiciels sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Si la redevance est imposable, le contribuable souhaite également savoir comment facturer la taxe à chaque entreprise.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.5(7) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les programmes personnalisés tels que définis par Code de Virginie § 58.1-602. En vertu de cette section, un programme personnalisé est défini comme suit :
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- ...un programme informatique spécifiquement conçu et développé seulement pour un Client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas un programme personnalisé. (souligné par l'auteur).
Il n'y a pas d'exemption statutaire pour les programmes pré-écrits tels que définis par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-602. En vertu de cette section, un programme préécrit est défini comme suit :
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- ...un programme d'ordinateur préparé, détenu ou existant à des fins générales ou vente répétée ou de location, y compris un programme informatique développé pour un usage interne et vendu ou loué par la suite à des tiers non liés. (souligné par l'auteur).
Bien que le logiciel vendu par le contribuable pour les transactions en question soit destiné à une industrie particulière, les faits montrent clairement que le logiciel est développé pour plus d'un client, c'est-à-dire pour une vente répétée. Sur la base des lois susmentionnées, les frais de développement de logiciels facturés par le contribuable à chaque entreprise constituent la vente de programmes préécrits. Si ces programmes préécrits sont transférés aux clients sur bande magnétique, disque ou autre support tangible, l'ensemble de la transaction est généralement soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Si les programmes sont transférés aux clients par des moyens électroniques (par exemple, via des lignes téléphoniques, par satellite ou par d'autres moyens de transmission électronique ou intangible), la transaction n'est pas soumise à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Chaque entreprise étant une compagnie de téléphone, la vente ou la location de logiciels préécrits peut bénéficier de l'aide. limité l'exonération applicable aux services d'utilité publique. Cette exemption est accordée au titre de Code de Virginie § 58.1-609.3(3), Il est limité aux biens meubles corporels achetés par une société de service public (par exemple, une compagnie de téléphone publique) lorsqu'ils sont utilisés ou consommés directement dans le cadre de la prestation de son service public. Par conséquent, pour les transactions en question, l'exonération ne serait disponible que si le logiciel informatique préécrit est utilisé à certaines fins exonérées, comme indiqué dans le règlement de Virginie (VR) 630-10-87 (copie ci-jointe). Par exemple, les logiciels utilisés immédiatement dans la transmission de communications téléphoniques au public est utilisé directement dans le cadre de la prestation d'un service public et serait donc exemptée de la taxe. Si le logiciel est utilisé uniquement à des fins exonérées, la compagnie de téléphone publique doit remettre au contribuable un certificat d'exonération rempli et signé, le formulaire ST-20 (copie ci-jointe), en cochant la première case du formulaire. Si le contribuable est en possession de ce document, il est dispensé de facturer et de percevoir la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur la facture. Consultez également les RV 630-10-20, copie jointe, qui traitent des responsabilités du vendeur lorsqu'il accepte un certificat d'exemption.
Les logiciels informatiques préécrits utilisés par une compagnie de téléphone publique sont imposables lorsqu'ils sont achetés à des fins de gestion ou d'administration. Par exemple, les logiciels informatiques pré-écrits utilisés pour la facturation, Les services de recouvrement, de paie, de comptabilité, de droit, d'assurance, d'applications bureautiques générales ou spécifiques, d'enseignement, d'ingénierie, d'arpentage, de construction, de comptes de pension ou tout autre service administratif ou de gestion sont imposables. Même si le contribuable est en possession d'un certificat d'exemption de l'acheteur, il est tenu de facturer la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur les transactions dans lesquelles le logiciel est manifestement utilisé à l'une des fins imposables susmentionnées. Comme le prévoit la RV 630-10-24 (copie ci-jointe), le contribuable doit indiquer séparément le montant de la taxe sur la facture présentée à chaque entreprise et ajouter la taxe au prix de vente ou aux frais pour chaque opération imposable.
Lorsque des logiciels informatiques préécrits sont utilisés à deux fins, c'est-à-dire à des fins imposables et à des fins exonérées, la taxe due sur la transaction est calculée au prorata entre le pourcentage de temps pendant lequel le bien est utilisé de manière imposable et le pourcentage de temps pendant lequel il est utilisé de manière exonérée. En l'absence d'une déclaration écrite de l'acheteur quant au prorata à appliquer pour ce type de transaction, la charge totale doit être taxée au taux plein, c'est-à-dire à 4.5% . Si l'acheteur apporte la preuve que la taxe peut être calculée au prorata, le calcul du montant total de la taxe multiplié par le pourcentage d'utilisation taxable doit figurer au recto de la facture et le résultat doit être indiqué comme étant la taxe due. En outre, une référence à la déclaration écrite fournie par l'acheteur demandant la proratisation de la taxe doit être mentionnée sur la facture. Par exemple, "le calcul au prorata de la taxe est basé sur votre lettre du (indiquez la date)." Le contribuable est tenu par la loi de conserver une copie de la facture et de tout autre document justifiant le calcul au prorata de la taxe pendant au moins 3 ans. Voir VR 630-10-30, copie jointe.
J'espère que ce qui précède a répondu à vos questions. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ******** à ************* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10281R
Décisions du commissaire fiscal