Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; réservoirs de stockage d'azote liquide
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-05-1996
5 septembre 1996
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons ainsi à votre lettre de juin 18, 1996 dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à un réservoir de stockage utilisé par ********* (le contribuable "" ) pour stocker des produits destinés à la revente ainsi qu'à une transformation ultérieure.
FAITS
Le contribuable est un fournisseur de fournitures et d'équipements de soudage. Le contribuable est en train de construire une usine de séparation des liquides et de l'air en Virginia. L'usine est considérée comme une installation de fabrication et bénéficie de l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(2). Outre l'installation de séparation d'air proprement dite, le contribuable installe également un réservoir de stockage d'azote liquide sur le site de l'usine. Le réservoir de stockage retient l'azote liquide jusqu'à ce qu'il soit retiré pour être livré ou pour un traitement ultérieur. Le traitement ultérieur est effectué dans d'autres sites de conversion appartenant au contribuable. Le contribuable demande une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation au réservoir de stockage d'azote liquide.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels "utilisés directement" dans un processus de fabrication industrielle. Réglementation de Virginia (VR) 630-10-63.2 définit "utilisé directement", dans la mesure où il s'applique aux fabricants industriels, comme les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré. Ce règlement prévoit ensuite que le processus de fabrication intégré "comprend la chaîne de production d'une usine,... à partir de la manipulation et du stockage des matières premières dans l'usine et jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt sur le site de l'usine...". Une formulation similaire figure à la section C.2 de ce même règlement, où la production est définie comme "incluant la chaîne de production du site de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production, lorsque le produit est fini ou complet pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de la production."
L'objet de cet arrêt est un réservoir de stockage. Le règlement cité ci-dessus précise que les produits finis "les entrepôts" sur le site de production sont taxables. J'estime qu'en raison de la nature du produit fini dans cet arrêt, l'azote liquide, le réservoir de stockage en question est analogue à un entrepôt aux fins de l'exemption relative à la fabrication.
Un autre problème lié à cette décision est le fait qu'une partie de l'azote liquide contenu dans le réservoir de stockage subit un traitement supplémentaire avant d'être vendue. Le fait que le traitement supplémentaire effectué par le contribuable ait lieu dans une usine différente de celle où l'azote liquide est produit, fait de l'azote liquide un produit fini au moment du stockage. Pour cette raison, et sur la base du règlement susmentionné, le département estime que le réservoir de stockage est analogue à un entrepôt de produits finis situé sur le site de l'usine et qu'il est donc imposable.
Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter ********* Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : ************ .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11451K
Décisions du commissaire fiscal