Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fleuristes et pépinières ; Vente de gazon
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-24-1996
Juillet 24, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
La présente fait suite à votre lettre de novembre 17, 1995 dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation délivré à ********** (le contribuable "" ). Je comprends que l'évaluation des points non contestés a été payée.
FAITS
Le contribuable exerce une activité d'entrepreneur en construction lourde. Un audit portant sur la période allant d'octobre 1991 à août 1995 a donné lieu à une évaluation des achats non taxés d'actifs immobilisés et d'éléments passés en charges. Le contribuable soutient que ses achats de certains actifs immobilisés, principalement du matériel de construction, sont exonérés au titre de l'exonération des ventes occasionnelles. En outre, le contribuable remet en question l'évaluation de (1) l'achat de gazon auprès d'un sous-traitant et (2) des achats qui, selon vos indications, ont été livrés par des vendeurs à des endroits situés en dehors de la Virginie.
DÉTERMINATION
Chacune des questions soulevées par le contribuable sera traitée séparément comme suit :
Achats de matériel
Le contribuable a identifié six vendeurs auprès desquels des actifs ont été achetés. En général, ces vendeurs sont d'autres entreprises de construction qui ont réalisé des ventes périodiques de leur matériel. Le contribuable soutient que la plupart de ces ventes sont des ventes occasionnelles exonérées.
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle. Une "vente occasionnelle" est définie au § 58.1-602 comme étant :
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- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise ... ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Cette exemption est également abordée dans le règlement de Virginie (VR) 630-10-75 qui indique que l'achat d'un article dans le cadre d'une transaction considérée comme une vente occasionnelle "ne doit pas non plus être soumis à la taxe d'utilisation sur cet achat."
Dans cette optique, chacun des achats d'équipement faisant l'objet d'une réclamation sera abordé. Les transactions seront examinées dans le même ordre que celui présenté dans votre correspondance.
Transaction 1: En avril 1994, le contribuable a acheté une pelleteuse, un lazer transit et d'autres équipements à une entreprise de construction de Virginie. Une lettre de cette société affirme qu'elle a vendu au contribuable la quasi-totalité de ses actifs et qu'elle a liquidé son entreprise. Sur la base des informations dont je dispose, la vente de ces articles est une vente occasionnelle exonérée et sera supprimée de l'évaluation.
Transaction 2: En février 1995, le contribuable a acheté un Gradual G-660 à une entreprise de construction de Virginie. D'après les informations dont je dispose, ce vendeur n'effectue pas régulièrement des ventes. La vente peu fréquente d'équipements, telle que la vente contestée faite au contribuable, est pas suffisantes en nombre, en étendue et en nature, nécessitant la détention d'un certificat d'enregistrement. Par conséquent, cette transaction est considérée comme une vente occasionnelle exonérée et sera retirée de l'évaluation.
Transaction 3: En juin 1992, le contribuable a acheté trois grues à une société de location de matériel de Virginie. Pour les raisons évoquées sous la rubrique Transaction 2, l'achat des grues à ce vendeur est considéré comme une vente occasionnelle exonérée et sera supprimée de l'évaluation.
Transaction 4: Le contribuable a acheté un générateur à ce vendeur de Caroline du Nord et s'est vu facturer la taxe sur les ventes de Caroline du Nord. Le contribuable soutient que le générateur a été récupéré en Caroline du Nord, auquel cas la taxe de Caroline du Nord s'applique. La facture indique toutefois que le générateur a été livré au contribuable en Virginie. Sur la base de cette facture, l'évaluation de cet achat est correcte.
Transaction 5: En janvier 1994, le contribuable a acheté une grue au site de Virginia d'un grand fabricant. Une lettre du vendeur datée de janvier 1994 indique qu'il vend rarement du matériel.
Contrairement aux équipements achetés à d'autres entrepreneurs de Virginie, le vendeur dans ce cas est un concessionnaire qui détient des certificats d'enregistrement l'autorisant à percevoir la taxe sur ses ventes. Comme indiqué dans les RV 630-10-75, un revendeur enregistré "n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de la marchandise que [le revendeur] vend régulièrement."
Je ne peux pas accepter que cette transaction soit une vente occasionnelle. Le vendeur produit et vend une très large gamme de produits, et rien n'indique que la grue n'a pas été utilisée dans le cadre d'une activité soumise à enregistrement. En outre, ce vendeur est présent dans toute la Virginie. Bien qu'un site puisse effectuer des ventes peu fréquentes d'équipements, il est raisonnable de supposer que le vendeur effectue régulièrement des ventes d'équipements dans l'ensemble de l'État. En conséquence, cette transaction est considérée comme correcte telle qu'elle a été évaluée.
Transaction 6: En janvier 1993, le contribuable a acheté une chargeuse et une excavatrice à une autre entreprise de construction de Virginie. Pour les raisons évoquées sous la rubrique Transaction 2, cet achat est considéré comme effectué dans le cadre d'une vente occasionnelle exonérée et sera supprimé de l'évaluation.
Transaction 7: En juin 1993, le contribuable a acheté une niveleuse à un autre entrepreneur de Virginie. Pour les raisons évoquées sous la rubrique Transaction 2, cet achat est considéré comme effectué dans le cadre d'une vente occasionnelle exonérée et sera supprimé de l'évaluation.
Achat de gazon
Transaction 8: Le contribuable, en tant qu'entrepreneur général, a passé un contrat avec un sous-traitant pour la vente et l'installation de gazon et a été évalué pour l'achat de gazon. Selon les termes du contrat, le sous-traitant semble avoir été responsable de l'installation du gazon, des semences, de l'engrais, de la chaux et d'autres matériaux connexes. Le contribuable soutient que le sous-traitant a fourni un service non imposable et qu'il lui incombait de payer la taxe à ses fournisseurs sur ses achats de gazon et d'autres matériaux. Une lettre du sous-traitant datée d'octobre 1995 indique qu'il considère également le contrat de sous-traitance comme la vente d'un service et qu'il a payé la taxe à ses fournisseurs lors de l'achat de gazon.
L'application de la taxe aux transactions prévues dans le contrat du contribuable est traitée dans les RV 630-10-40. Ce règlement prévoit que :
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- Lorsqu'un pépiniériste, un fleuriste ou toute autre personne vend au détail des arbustes et des articles similaires et que, dans le cadre de la transaction, il accepte de les transplanter sur le terrain de l'acheteur pour une somme forfaitaire, la taxe s'applique au montant total de la facture. La taxe ne s'applique pas aux frais de transplantation si ceux-ci sont mentionnés séparément sur la facture.
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- Ce règlement poursuit en stipulant au paragraphe (C) que :
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- Tout paysagiste, pépiniériste ou entrepreneur qui va au-delà de la vente et de la plantation d'arbustes, de gazon, etc. et qui s'engage à niveler, semer et fertiliser les pelouses ou à fournir des traitements périodiques de fertilisation ou de désherbage est considéré comme un consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ce service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat.
Comme il ressort de ce qui précède, un entrepreneur paysagiste est un détaillant en ce qui concerne le matériel végétal vendu et transplanté par lui dans le cadre de l'exécution d'un contrat. Ce n'est que lorsqu'un entrepreneur paysagiste va au-delà de la transplantation et fournit des services de fertilisation, de paillage, d'ensemencement, de désherbage, etc. qu'il devient un entrepreneur utilisateur ou consommateur, et uniquement pour les articles consommés lors de la prestation de ces services. Il s'agit d'une politique constante et de longue date du département, comme le montrent les décisions du commissaire aux impôts jointes aux documents publics 87-130 (4/21/87) et 94-222 (7/18/94).
L'objet principal du contrat était l'achat unique de gazon et non les services personnels du sous-traitant. Par conséquent, l'évaluation de l'achat de gazon par le contribuable est correcte. Je ne peux pas non plus accepter, en l'espèce, de supprimer la taxe calculée sur la base de la déclaration du sous-traitant selon laquelle la taxe a été payée lors de l'achat du gazon. Tout d'abord, il est évident que la taxe payée par le sous-traitant l'a été sur le prix de revient du gazon. Le contribuable est toutefois tenu de payer la taxe sur le prix de vente facturé par le sous-traitant, y compris toute marge sur le produit vendu.
En outre, il semble que le sous-traitant ait payé par erreur la taxe à ses fournisseurs lors de l'achat du gazon, et le sous-traitant peut demander à ce vendeur le remboursement de la taxe payée par erreur (à condition que la demande de remboursement soit présentée dans les délais de prescription).
Livraisons en dehors de la Virginie
Le contribuable s'est vu imposer la taxe sur des achats effectués auprès de trois vendeurs de Caroline du Nord et indique que ces achats ont été livrés à des endroits situés en dehors de la Virginie.
Transaction 9: Sur la base de la facture jointe à votre courrier, l'achat de panneaux de signalisation sera retiré de l'évaluation.
Transaction 10: Dans cette transaction, le contribuable a acheté du carburant diesel pour une utilisation hors route. Le vendeur a facturé une taxe de 1% Virginie, et l'auditeur a évalué la différence 3.5% . Il apparaît que le vendeur a facturé par erreur la taxe 1% conformément à la RV 630-10-40.2, pour la consommation intérieure.
Sur la base des éléments de preuve dont je dispose, je ne vois aucune raison de retirer cet élément de l'évaluation. Si le contribuable peut fournir des factures montrant clairement que le carburant a été livré par le vendeur en Caroline du Nord, le département examinera certainement ces factures et procédera aux ajustements nécessaires de l'évaluation.
Transaction 11: Le contribuable a acheté des fournitures et s'est vu facturer la taxe de Caroline du Nord. Le vérificateur indique que l'impôt de Caroline du Nord a été facturé par erreur et qu'il a donc établi l'impôt de Virginie. Vous affirmez que le bien a été récupéré dans les locaux du vendeur en Caroline du Nord et que ce dernier ne livre pas en Virginie.
Comme pour la transaction 10, le département examinera toutes les factures que vous pouvez fournir indiquant que ces articles ont été livrés au contribuable en dehors de la Virginie. Sans cette documentation. cependant. Je ne peux pas supprimer ces frais de l'évaluation.
Résumé
Sur la base de cette détermination, les achats effectués dans le cadre des transactions 1,2,3,6,7,et 9 seront immédiatement retirés de l'évaluation. Une évaluation révisée sera émise et envoyée au contribuable dès que possible. En outre, si le contribuable peut fournir des documents supplémentaires concernant les transactions 10 et 11 montrant que ces transactions sont évaluées de manière erronée, des révisions supplémentaires seront effectuées. Cette documentation doit être envoyée à l'auditeur dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre.
Si vous avez des questions supplémentaires concernant cette lettre, vous pouvez contacter ******** dans mon bureau de politique fiscale à *********.
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Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10612I
Décisions du commissaire fiscal