Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Carburant à usage non routier ; Évaluation des aéronefs ; Prescription
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-08-1996
Juillet 8, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs
Cher*************
La présente répond à votre lettre du mois d'août 18, 1995, dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à ******** (le contribuable 1) pour la période allant du mois de mai 1990 au mois de décembre 1993. Vous demandez également la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs émises à l'égard de *******(Contribuable 2), pour les périodes allant de juin 1991 à décembre 1993 et de décembre 1992 à décembre 1993.
FAITS
Le contribuable 1 est un entrepreneur en construction routière et le contribuable 2 est une société holding liée au contribuable 1. Le contribuable 2 loue du matériel de construction au contribuable 1. Un audit du contribuable 1 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur divers achats de biens meubles corporels. Le contribuable 1 soutient que ses achats de carburant pour une utilisation hors route sont exonérés de la taxe parce qu'ils ont été utilisés dans des équipements loués au contribuable 2. Vous suggérez que les frais de location de l'équipement comprennent le coût du carburant ; par conséquent, les achats de carburant bénéficieraient de l'exonération pour revente.
Le contribuable 2 a fait l'objet d'un contrôle et des cotisations distinctes de taxe sur l'utilisation d'aéronefs ont été établies pour ses achats de deux avions. Vous soutenez que la première cotisation n'est pas valable parce qu'elle n'a pas été établie dans le délai de prescription de trois ans. Vous contestez la deuxième évaluation parce qu'elle était fondée sur la valeur élevée de l'avion telle qu'elle est mentionnée dans le document Le guide NADA d'évaluation des aéronefs au détail, plutôt que la valeur comptable de l'avion. Vous suggérez que la méthode d'évaluation du département surestime le montant de l'impôt dû.
DÉTERMINATION
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
D'après les informations contenues dans le rapport d'audit, les achats de carburant ont été facturés et payés par le contribuable 1. Les auditeurs du département ont vérifié que les taxes sur les carburants n'avaient pas été payées sur les achats de carburant. Le règlement de Virginie (RV) 630-10-27(A) (copie jointe) stipule que "Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur ou tout stockage pour celui-ci est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur." Étant donné que le contribuable 1 a acheté le carburant pour son propre usage et sa propre consommation, la taxe s'applique à ces achats conformément au règlement.
Code de Virginie Le § 58.1-205 (copie jointe) prévoit que les avis d'imposition émis par le département sont réputés corrects à première vue. C'est au contribuable qu'il incombe de prouver qu'une évaluation est erronée. Le contribuable 1 n'a pas apporté la preuve que les achats de carburant ont été revendus ou qu'il a droit à une exonération pour revente du fait qu'il est un revendeur enregistré en Virginie. En outre, aucune preuve n'a été apportée que le coût du carburant était inclus dans les frais de location facturés au contribuable 1. Les documents d'audit montrent clairement que le contribuable 1 a acheté le carburant. Pour ces raisons, la cotisation a été correctement établie. Pour votre information, vous trouverez ci-joint une copie de l'A.P. 93-233 (12/21/93), qui traite du traitement fiscal des achats de carburant par un bailleur d'équipement de construction.
Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs
Code de Virginie § 58.1-104 (copie jointe) traite de l'application du délai de prescription aux évaluations émises par le département et stipule ".... tout impôt imposé par ce sous-titre doit être évalué dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis." VR 630-11-1503(A)(1) (copie jointe) exige que l'acheteur d'un aéronef utilisé en Virginie présente une copie de la facture d'achat avec une déclaration et le paiement de la taxe sur les aéronefs de deux pour cent. Conformément à la RV 630-11-1506 (copie ci-jointe), la taxe doit être payée avant que le propriétaire ne demande au Département de l'aviation une licence d'exploitation de l'aéronef.
Il est clair dans ce cas que le contribuable 2 était tenu de remplir une déclaration et de payer la taxe sur son achat de l'avion en juin 1991. Étant donné qu'aucune déclaration n'a été déposée, le département a établi une cotisation pour l'impôt, la pénalité et les intérêts le 20, 1994, ce qui est conforme au délai de prescription de trois ans. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer à l'évaluation.
Le contribuable 2 demande la correction de la deuxième cotisation de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs au motif que le calcul de la taxe par le département a été surévalué. Vous affirmez que la valeur comptable de l'avion doit être utilisée pour calculer l'impôt. Le contribuable 2 a versé une taxe de **** basée sur la valeur comptable de l'avion. L'évaluation du département s'est fondée sur la valeur élevée de l'aéronef, telle qu'elle est mentionnée dans l'avis de marché. Guide d'évaluation des aéronefs au détail de la NADA parce que la facture de vente de l'avion indiquait que le prix était de1.00 ainsi que d'autres contreparties intéressantes. Le contribuable 2 n'a pas été en mesure de fournir des documents à l'appui du prix réel de l'avion autres que le calcul de la valeur comptable mentionné ci-dessus.
La base de calcul de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs est la suivante prix de vente de l'avion. Le prix de vente comprend tout montant crédité pour une reprise ou une transaction similaire [voir VR 630-11-1503(A)(2)]. L'utilisation de la valeur comptable de l'aéronef pour calculer la taxe n'est pas appropriée sur la base de ce règlement et de la définition de "Prix de vente" telle qu'elle figure dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-1501 (copie jointe). VR 630-11-1503(C) stipule en partie ".... que si le commissaire a des raisons de croire que la facture ne reflète pas le prix de vente réel, .... le commissaire peut établir la taxe. Dans ces conditions, l'impôt peut être établi d'après les publications ou autres données habituellement utilisées pour déterminer le montant de l'impôt. maximum prix de vente de l'avion." (souligné par l'auteur). L'utilisation de la valeur élevée de l'avion, telle qu'elle figure dans le NADA Vente au détail d'aéronefs Guide d'évaluation, était approprié et raisonnable dans les circonstances. Si le contribuable 2 peut fournir des documents attestant du prix d'achat réel de l'avion, la cotisation sera ajustée. Dans le cas contraire, je dois considérer que l'évaluation est valable.
Je vous accorde un délai de soixante jours pour fournir la documentation relative au prix de vente de l'aéronef au bureau de district du département ****** en contactant ******** à l'adresse suivante : ********. Vous pouvez verser le paiement d'un montant total de ***** pour l'évaluation du premier aéronef et l'évaluation des ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'intention du contribuable 1, à ******** au Bureau de la politique fiscale, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218--1880. Le montant du paiement comprend les intérêts courus jusqu'au mois d'août 18, 1995, date de votre lettre de recours. En cas de paiement dans les soixante jours, je renonce à tout intérêt supplémentaire. Si vous n'êtes pas en mesure de fournir les documents demandés pour la deuxième évaluation de l'aéronef, le solde de ******** peut être payé dans les mêmes conditions que ci-dessus. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8807S
Décisions du commissaire fiscal