Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Impression ; Photocopieur
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-19-1996
Juillet 19, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 3,1996 dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de *********** (le contribuable "" ) pour la période allant de novembre 1989 à mars 1995.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de production de logiciels destinés à la vente ou à la revente. Le contribuable a récemment fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur les ordinateurs, les écrans et les imprimantes utilisés pour la production de logiciels et sur les photocopieuses utilisées pour copier les manuels de logiciels à distribuer avec les progiciels. Le contribuable s'oppose également à l'application de la taxe aux publications utilisées comme documents de référence par les employés.
DÉTERMINATION
Règlement de Virginia (RV) 630-10-49.2 (copie jointe) porte sur les industries innovantes de haute technologie et la recherche. La sous-section 6.A de ce règlement définit la position du ministère en ce qui concerne le développement de logiciels et stipule ce qui suit :
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- La production de logiciels informatiques sous une forme tangible pour la vente ou la revente constitue généralement une fabrication industrielle. Par conséquent, les exonérations relatives à la fabrication industrielle prévues aux articles 630-10-63 sont généralement applicables à ce type de production. Toutefois, les personnes qui produisent des logiciels à des fins autres que la vente ou la revente ou des logiciels qui ne constituent pas des biens meubles corporels ne peuvent pas bénéficier de ces exonérations. Toutefois, comme expliqué aux § 630-10-63, les exonérations relatives à la fabrication industrielle ne s'appliquent pas lorsque les biens meubles corporels produits ne sont pas destinés à la vente ou à la revente, comme c'est le cas pour la production de logiciels informatiques destinés à un usage interne. Les exonérations relatives à la fabrication industrielle ne s'appliquent pas non plus à la production de logiciels informatiques qui ne constituent pas des biens meubles corporels, c'est-à-dire des programmes informatiques personnalisés.
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- Les exemples de biens meubles corporels exonérés utilisés directement dans la production de logiciels destinés à la vente ou à la revente comprennent, sans s'y limiter, le matériel informatique et les logiciels utilisés pour coder des bandes magnétiques ou d'autres supports de stockage ou pour produire d'une autre manière des produits logiciels finis. Le support matériel des produits finis (bandes, disques, etc.) est également exempté.
Il convient de noter que l'exemption susmentionnée ne s'applique qu'au développement de programmes informatiques en boîte destinés à la vente ou à la revente. L'exemption n'est pas disponible pour l'emballage de logiciels préexistants, ni pour le développement de logiciels personnalisés.
Les documents de travail de l'audit indiquent que la majeure partie de l'obligation d'audit résulte de la location d'ordinateurs et de l'achat de divers équipements informatiques. Pour autant que le contribuable puisse fournir des documents attestant que cet équipement est utilisé directement pour le développement de programmes de logiciels en boîte, je considère qu'il y a lieu d'exclure cet équipement des constatations de l'audit. Je voudrais souligner que l'exemption de fabrication accordée dans le cadre de VR 630-10-49.2 est soumise à la même restriction que l'interprétation par le département de l'exemption de fabrication industrielle énoncée dans VR 630-10-63. Si le matériel informatique est utilisé à double titre, c'est-à-dire directement dans la fabrication (exonéré) et dans l'administration (taxable), le critère de la prépondérance de l'utilisation énoncé dans la RV 630-10-63.D (copie ci-jointe) s'appliquera.
En ce qui concerne la location de copieurs utilisés pour la reproduction du manuel du logiciel inclus dans les progiciels distribués par le contribuable, Code de Virginie § 58.1-609.3(11) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour "les duplicateurs électrostatiques à grande vitesse ou tout autre duplicateur ayant une capacité d'impression de 4,000 impressions ou plus par heure, achetés ou loués par des personnes dont l'activité principale est l'impression ou la photocopie de produits destinés à la vente ou à la revente". À moins que les photocopieurs en question ne bénéficient de l'exemption susmentionnée, le département ne trouve aucune raison de retirer la location des photocopieurs des conclusions de l'audit.
Enfin, le contribuable s'insurge contre les documents de référence utilisés par les employés dans le cadre de leurs activités quotidiennes. Le contribuable estime que les matériaux de référence devraient être exonérés au titre de l'exonération pour la recherche et le développement prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(5). Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération pour, "les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement expérimental ou de laboratoire." (souligné par l'auteur). Compte tenu de la nature exclusive de cette exonération et de la doctrine d'interprétation stricte adoptée par les tribunaux de Virginia, le département estime que les matériaux de référence ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement.
Sur la base de tout ce qui précède, je demanderai qu'un représentant de notre ***District Office prenne contact avec le contribuable afin de déterminer si l'un des équipements et accessoires informatiques considérés comme imposables dans le cadre de l'audit est utilisé directement pour produire des logiciels en conserve destinés à la vente ou à la revente, et de procéder à tout ajustement de la conclusion de l'audit qui s'avérerait nécessaire. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ****, Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : ****** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11121K
Décisions du commissaire fiscal