Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Organisations à but non lucratif, écoles privées et églises ; Fournitures médicales, dentaires et optiques et médicaments ; Outils utilisés pour la pose chirurgicale d'implants
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-18-1996
Juillet 18, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de février 1990 à septembre 1992. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable était un distributeur de systèmes d'implants orthopédiques utilisés en chirurgie réparatrice et reconstructive. Les systèmes d'implants orthopédiques se composent d'implants de la hanche et du genou ("implants") et des instruments et essais connexes ("outils") utilisés pour l'installation chirurgicale des implants.
L'auditeur n'a pas appliqué la taxe sur les ventes d'implants car ceux-ci ont été vendus à des médecins et des hôpitaux agréés pour des patients spécifiques et ont bénéficié de l'exonération prévue par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-609.7(2). L'auditeur a toutefois évalué la taxe d'utilisation sur les outils parce qu'ils ont été achetés par le contribuable et fournis aux médecins et aux hôpitaux pour être utilisés lors de l'installation chirurgicale des implants.
Le contribuable soutient que les implants ne peuvent pas être correctement installés sans l'utilisation des outils et que, par conséquent, les outils peuvent bénéficier de l'exonération en vertu de la loi citée, en tant que pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour les implants. Pour étayer sa conviction, le contribuable cite le document public 89-56 (1/4/89).
À titre subsidiaire, le contribuable affirme que les outils remplissent les conditions requises pour être exonérés en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7(4) au motif qu'il s'agit de biens meubles corporels utilisés par les hôpitaux sans but lucratif dans le cadre de la prestation de services médicaux.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.7(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[w]heelchairs and parts thereof, braces, crutchs, prosthetic devices, orthopedic appliances, catheters, urinary accessories, other durable medical equipment and devices, and related parts and supplies specifically designed for those products... when such items or parts are purchased by or on behalf of an individual for use by such individual..." Code de Virginie § 58.1-609.7(4) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation "[t]angible personal property for use or consumption by a nonprofit hospital or a nonprofit licensed nursing home."
Les outils litigieux sont des outils, des gabarits et des appareils prédimensionnés destinés à l'ablation de tissus ou d'os endommagés, ainsi que des modèles d'implants utilisés pour déterminer la taille exacte de l'implant requis. Les outils ont été stérilisés après chaque opération avant d'être réutilisés. Les outils n'ont pas été achetés pour être revendus, mais ont été gardés en stock par le contribuable et enregistrés en tant qu'actifs fixes et capitalisés pour une période de deux ans. Les outils sont restés la propriété du contribuable et il n'y a pas eu de vente ou de location des outils. Les outils ne remplissent pas les conditions requises par les lois susmentionnées, car les exemptions s'appliquent aux vente d'un bien exonéré ou d'un vente à un utilisateur exonéré.
Code de Virginie § 58.1-604, copie jointe, impose la taxe d'utilisation sur "l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth..." L'utilisation telle que définie dans Code de Virginie § 58.1-602, copie jointe, "désigne l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci..." Le contribuable a exercé un usage taxable sur les outils lorsqu'il a fourni ces outils à des médecins et à des hôpitaux agréés, sans bénéficier d'une vente. Ceci est confirmé par l'avis de recherche 92-107 (6/24/92), copie jointe, qui traitait de l'équipement figurant dans les livres d'un vendeur et prêté aux clients de ce dernier. Le commissaire aux impôts a confirmé l'évaluation de la taxe conformément à la réglementation de Virginie (VR) 630-10-32 (Dealers withdrawals from inventory), dont une copie est jointe. Conformément à la loi et au règlement, l'auditeur a correctement évalué la taxe d'utilisation sur les outils.
Nonobstant le fait que le contribuable n'était pas engagé dans la vente des outils, je traiterai la référence du contribuable à une décision antérieure du département, P.D. 89-56. L'arrêt portait sur les dispositifs de mouvement passif utilisés pour la rééducation des membres inférieurs et des mains, ainsi que sur les kits correspondants. Les kits ont été fixés aux appareils sur le corps du patient. Le commissaire fiscal a considéré que les appareils étaient des équipements médicaux durables exonérés. Le commissaire fiscal a déterminé que les kits pouvaient bénéficier de l'exonération en tant que pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour être utilisées avec les appareils et achetées par ou pour le compte d'un particulier. Les kits faisaient partie intégrante du fonctionnement des appareils et n'étaient utilisés que par une seule personne. Dans le cas du contribuable, les outils diffèrent des kits car ils ont été utilisés pour poser des implants et ont été stérilisés après chaque opération pour être réutilisés sur d'autres patients. Les outils ne satisfont pas à l'exigence légale selon laquelle l'article doit être acheté par ou au nom d'un particulier pour être utilisé par ce dernier.
Conformément à la politique exposée dans cette lettre, l'imposition de la taxe d'utilisation sur les outils est maintenue. Une facture actualisée comprenant les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre d'appel vous sera envoyée. Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter **** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8937J
Décisions du commissaire fiscal