Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ordinateurs, services et logiciels ; Frais de récupération de données
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-12-1996
Juillet 12, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
La présente fait suite à votre lettre de mai 3, 1995, dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ********* (le contribuable "" ), pour la période allant d'octobre 1991 à décembre 1994. Le contribuable a payé la cotisation.
FAITS
Le contribuable opère en tant qu'hôpital à but non lucratif et, à la suite de l'audit du département, s'est vu imposer une taxe sur les ventes dans plusieurs domaines. Le contribuable conteste l'imposition des achats de sang humain, de services de surveillance d'alarme, de publications, de droits de licence musicale, de frais de récupération de données et d'achats divers. En outre, le contribuable demande à être crédité, dans le cadre du contrôle, de la taxe payée sur les achats exonérés de la taxe sur les ventes. La renonciation à la pénalité d'audit est également demandée. J'aborderai ces questions individuellement.
DÉTERMINATION
Le sang
Le contribuable conteste la taxe imposée sur ses achats de sang à la Croix-Rouge sur la base de l'avis de réception 89-108 (3/24/89). L'arrêt portait sur l'application de la taxe sur les ventes aux achats d'os lyophilisés destinés à la transplantation humaine à la lumière des éléments suivants Code de Virginie § 32.1--289.1, qui interdit la vente de toute partie naturelle du corps. La loi, tout en interdisant la vente de parties du corps, autorise le recouvrement des frais liés au prélèvement et à la conservation de la partie du corps à des fins médicales et scientifiques. Le commissaire à l'impôt a estimé que, comme les organes et les tissus ne sont jamais achetés ou vendus, les frais facturés pour leur préparation en vue d'une transplantation humaine représentent des frais de service non imposables. En l'espèce, le contribuable affirme que le sang total est donné à la Croix-Rouge et qu'il est testé et transformé en produits sanguins utilisables qui sont vendus au contribuable pour le traitement de ses patients. Le contribuable soutient que le sang est un tissu humain, comme le prévoit la loi, et que la Croix-Rouge ne peut pas légalement acheter ou vendre du sang. Pour cette raison, le contribuable estime que les frais facturés pour la fourniture de produits sanguins par la Croix-Rouge représentent des frais de service non imposables similaires aux frais de récupération liés au prélèvement et à la conservation d'une partie du corps. Ainsi, les frais facturés par la Croix-Rouge sont exonérés de la taxe sur les ventes, conformément à l'arrêt.
L'affirmation du contribuable selon laquelle le sang en tant que tissu humain ne peut être légalement acheté ou vendu est inexacte. La loi énumère les cheveux, les ovules et les sang et d'autres fluides corporels en tant qu'exceptions dont la vente est autorisée en Virginie. Néanmoins, le ministère estime que le sang est généralement considéré par la communauté médicale comme un tissu humain et que les frais liés à la vente de sang sont destinés à l'analyse et à la transformation du sang total en produits sanguins utilisables. Pour cette raison et parce que la loi autorise la récupération des frais liés au traitement des tissus humains à des fins médicales et scientifiques, le département considère les frais facturés par la Croix-Rouge pour le sang et les produits sanguins comme des frais de service non imposables similaires aux frais exonérés dans la décision. Ces frais seront supprimés de l'audit.
Frais de surveillance des alarmes
Règlement de Virginia (RV) 630-10-17.1 prévoit que les redevances pour les systèmes d'alarme fournis, installés et contrôlé par la même personne constituent des frais pour un service exonéré de la taxe. Le système d'alarme du contribuable n'est pas un système surveillé tel que décrit dans le règlement car le système est surveillé par la police locale. Je crois comprendre que les frais contestés représentent la location de l'émetteur qui envoie le signal au service de police et un contrat de maintenance pour les services et les pièces. Conformément aux RV 630-10-57 (baux et locations) et aux RV 630-10-62.1 (Contrats d'entretien et plans de garantie), ces frais constituent des ventes de biens meubles corporels et sont soumis à la taxe.
Publications
Code de Virginie § 58.1-609.6(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[a]any publication issued daily, or regularly at average intervals not exceeding three months ..., except that newsstand sales of the same are taxable." Une publication est définie comme "un journal, un magazine ou un autre périodique disponible pour une distribution générale au public." Jefferson Publishing Corporation c. W.H. Forst, State Tax Commissioner, 217 VA. 988, 234 S.E.2d 297 (1977).
D'après les informations fournies, les matériaux sont des publications au sens de la norme Jefferson et satisfont aux critères énoncés à l'article Code de Virginie § 58.1-609.6(3). Le matériel est disponible pour une distribution générale au public, répond au critère d'intervalle prévu par la loi et est acheté sur la base d'un abonnement. En conséquence, les publications seront retirées de l'audit.
Droits de licence musicale
Le vérificateur a établi la taxe sur une facture qui mentionnait des frais pour la diffusion de musique relative à la télévision et à l'équipement stéréo. Selon le contribuable, l'équipement n'a pas été fourni par le vendeur de musique, mais la facture mentionne l'équipement parce que la redevance de licence est calculée sur la base du nombre d'équipements par lesquels la musique est diffusée. Le contribuable soutient donc que la facture représente des droits de licence exonérés attribuables à des redevances payées à des artistes musicaux.
Le ministère a toujours considéré que les droits de licence et les redevances sont soumis à la taxe sur les ventes lorsque les frais impliquent la fourniture d'un bien meuble corporel. Dans ce cas, la taxe ne comprend pas la fourniture de la télévision et de l'équipement stéréo et ne s'applique donc pas.
Le contribuable conteste également l'imposition de la taxe sur une facture de musique de radiodiffusion qui mentionne un montant sans explication. L'auditeur n'a pas été en mesure de déterminer, et les informations fournies ne le permettent pas, si les frais comprennent également la fourniture de bandes ou de disques. Si c'est le cas, la taxe représente l'échange d'un bien meuble corporel soumis à la taxe. Dans le cas contraire, la fourniture de musique d'ambiance uniquement constitue un service non imposable exonéré de la taxe sur les ventes. Le contribuable devra clarifier ce point avec le vérificateur avant qu'une correction puisse être apportée au contrôle.
Récupération de données
Le contribuable conteste l'imposition d'une redevance pour la récupération de données informatiques fournies par l'intermédiaire d'un disque appartenant au contribuable. Le contribuable indique qu'il a acheté le disque ailleurs et l'a fourni au vendeur. Ainsi, le contribuable estime que les frais correspondent à une main-d'œuvre exonérée associée à des services de récupération de données et non à l'échange d'un bien meuble corporel.
Le commissaire aux impôts a précédemment statué dans l'affaire P.D. 82-33 (3/29/82), dont copie est jointe, que les frais d'encodage d'un programme sur un disque appartenant au client sont soumis à l'impôt en vertu de la définition de la vente "" en tant que fabrication de biens meubles corporels. Voir Code de Virginie § 58.1-602, copie jointe. VR 630-10-37, copie jointe, définit la fabrication comme "une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel." L'arrêt considère que la transformation d'un disque vierge en un disque de programme utilisable par le biais du processus d'encodage constitue une modification de l'état du bien.
En l'espèce, l'encodage sur un disque de données informatiques récupérées et transférées au contribuable, via un disque fourni par ce dernier, est considéré comme la fabrication d'un bien meuble corporel et, conformément à l'arrêt, la totalité des frais y afférents est soumise à la taxe.
Achats divers
Placement d'annonces : La RV 630-10-3 prévoit que les frais de placement ou de diffusion de publicité dans les médias ne sont pas soumis à la taxe. Le règlement définit "media" comme incluant les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision et d'autres modes de communication. La facture relative à l'insertion d'une publicité dans un magazine sera retirée de l'audit conformément au règlement.
Installation : Cette facture est mentionnée dans l'audit comme se rapportant à l'achat d'une caisse enregistreuse. Le contribuable devra fournir une copie de la facture à l'auditeur. Si la facture indique séparément les frais d'installation et les frais liés à la caisse enregistreuse, l'audit sera corrigé afin de supprimer la taxe des frais d'installation.
Crédit - achats exonérés
Le contribuable a comptabilisé et versé la taxe d'utilisation sur certains achats qui sont exonérés de la taxe sur les ventes. L'auditeur a crédité la taxe d'utilisation lors de l'audit pour certains achats exonérés. Le contribuable a fourni des informations sur d'autres achats exonérés pour lesquels la taxe d'utilisation a été payée et demande un crédit dans le cadre de l'audit pour la taxe payée sur ces achats. Le vérificateur créditera l'audit des factures supplémentaires fournies par le contribuable.
Dispense de peine
Le taux de conformité du contribuable pour les ventes était de 100% et de 80% pour les achats lors de cet audit de troisième génération. Compte tenu des niveaux élevés de conformité démontrés, le département renoncera à la pénalité dans ce cas. Le contribuable devrait atteindre des niveaux de conformité de 85% pour les ventes et les achats lors du prochain audit afin d'éviter l'application de la pénalité.
L'auditeur ajustera l'audit et émettra un rapport d'audit révisé. Le contribuable recevra un remboursement de l'impôt et des intérêts imputables aux éléments supprimés, ainsi que le montant total de la pénalité. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter ****** à l'adresse suivante : ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9734J
Décisions du commissaire fiscal