Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Nourriture et articles d'épicerie ; pourboires
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-24-1996
24 juin 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
La présente fait suite à votre lettre de mars 17, 1995 dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ********* (le contribuable "" ), pour la période allant de décembre 1991 à octobre 1994. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de traiteur et, à la suite du contrôle effectué par le département, il a été assujetti à la taxe sur les ventes pour des pourboires et des services de traiteur non taxés. Le contribuable conteste l'imposition des gratifications et affirme qu'elles sont de nature discrétionnaire et qu'elles ne sont pas soumises à l'impôt. Le contribuable soutient également que la taxe a été imposée à tort sur les ventes de services de restauration aux gouvernements et aux organisations ayant droit à l'exonération de la taxe sur les ventes en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginia § 58.1-609. Le contribuable soutient que ces ventes ont été exonérées en vertu de certificats d'exonération. Enfin, le contribuable demande la suppression de la taxe sur les ventes imputables aux détenteurs de permis de paiement direct et la correction de diverses erreurs d'audit. J'aborderai ces questions individuellement.
DÉTERMINATION
Charges de gratification
Le règlement de Virginia (VR) 630-10-64(D) prévoit que "[i]si un client donne un pourboire à un employé d'un distributeur et que le montant est entièrement à la discrétion ou au jugement du client, le pourboire n'est pas soumis à la taxe sur les ventes." L'article stipule en outre que "[si le commerçant ajoute un montant ou un pourcentage fixe au prix du repas, que le montant soit désigné comme un pourboire ou comme un frais de service, l'ajout fait partie du prix de vente et est soumis à la taxe...].
L'auditeur a constaté que sur la majorité des factures des clients, le contribuable imposait automatiquement des frais de service sur le site 10% . Le vérificateur a conclu à juste titre que l'imposition par le contribuable d'un pourboire minimum de 10% n'était pas conforme à la règle de l'égalité des chances. "entièrement à la discrétion du client" test en vertu du règlement et évaluation de la taxe. Dans certains cas, le client a choisi de payer un montant supérieur au minimum fixé sur le site 10% , ce qui a été mentionné soit sur le contrat écrit relatif aux services de restauration, soit sur la facture. Conformément au règlement, les frais de pourboire d'un montant supérieur à 10% sont considérés comme discrétionnaires et seront supprimés de l'audit. La politique du département en matière de gratifications est décrite plus en détail dans les documents publics 82-16 (3/1/82), 92-192 (9/29/92), et 95-66 (3/30/95), dont vous trouverez des copies ci-jointes.
Gouvernements
Code de Virginie § 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour les achats de biens meubles corporels effectués par le gouvernement fédéral et les gouvernements locaux et d'État de Virginia. VR 630-1045 fournit des indications supplémentaires sur l'application de l'exonération et dans la section 1.2(A) stipule que les frais de repas et d'événements organisés par un traiteur sont soumis à la taxe lorsqu'ils sont achetés par un gouvernement étatique ou local ou par un établissement public d'enseignement, que les achats soient ou non effectués dans le cadre de bons de commande officiels. La section 1.2(B) prévoit toutefois une exemption pour les achats de repas par le gouvernement fédéral lorsqu'ils sont effectués conformément à des bons de commande officiels. La question des repas et des services de restauration fournis aux gouvernements a fait l'objet de plusieurs décisions du ministère. Vous trouverez ci-joint un échantillon de décisions et le règlement.
Le ministère a toujours considéré que les ventes de repas aux gouvernements pour consommation par des particuliers étaient imposables. Ces ventes sont exonérées lorsqu'elles sont vendues à des gouvernements pour qu'ils les consomment ou pour qu'ils les utilisent dans le cadre de la fourniture de leurs services. Par exemple, dans l'affaire P.D. 87-245 (11/4/87), le commissaire fiscal a estimé que les ventes de produits alimentaires à une administration locale étaient exonérées parce que les produits alimentaires étaient servis aux détenus hébergés dans une prison gérée par l'administration locale. L'arrêt établit une distinction entre les achats de nourriture destinés à être consommés par les détenus et les achats de nourriture effectués par le gouvernement local pour être consommés par des individus lors d'un événement social parrainé par le gouvernement local.
En outre, le procureur général de Virginia a émis un avis sur l'application de l'exemption gouvernementale aux repas de traiteurs achetés par l'État avec des fonds publics et consommés par des invités participant à une conférence organisée par l'État. (Att'y Gen. Ann. Rep. : 1969-1970 at 291) Voir la pièce jointe à l'exposé des motifs 87-245. L'avis fait référence à l'utilisation de "" (tel que défini dans le document Code de Virginie § 58.1-602) comme l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci. Le procureur général a conclu que la consommation de repas par les invités d'un banquet ne reflétait pas suffisamment l'utilisation de "" ou l'exercice d'un contrôle par le Commonwealth sur la nourriture pour justifier une exemption. Cet avis a été confirmé par un avis informel de l'Attorney General daté de janvier 11, 1993, copie ci-jointe.
Le contribuable vendait aux agences de l'État, aux collectivités locales et aux écoles publiques des repas consommés par des particuliers lors de banquets et de fêtes de bureau. Les repas consommés par des particuliers lors d'événements sociaux ne constituent pas une utilisation ou l'exercice d'un contrôle par l'entité gouvernementale. L'exonération ne s'applique pas à la vente par le contribuable de repas aux gouvernements à ces fins.
Collèges/écoles à but non lucratif
Code de Virginie § 58.1-609.4(2) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par un collège ou un autre établissement d'enseignement. Le champ d'application de cette exemption est identique à celui de l'exemption gouvernementale. Le ministère a toujours considéré que les denrées alimentaires achetées par les collèges et écoles à but non lucratif ne sont pas utilisées ou consommées par le collège ou l'école, mais par les personnes à qui elles sont servies. Voir les documents publics 95-127 (5/19/95) et 96-98 (5/24/96), copies jointes.
Hôpitaux à but non lucratif
Code de Virginie § 58.1-609.7(4) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par un hôpital à but non lucratif ou une maison de repos agréée à but non lucratif. Le ministère a abordé la question de la vente de repas préparés aux hôpitaux à but non lucratif dans l'arrêté royal 94-378 (12/30/94) et dans l'arrêté royal 95-70 (4/3/95).
Le contribuable vend des repas à des hôpitaux à but non lucratif, qui sont consommés par le personnel médical et les employés de l'hôpital lors d'événements sociaux et de réunions. Le même raisonnement s'applique dans ce cas que dans celui des denrées alimentaires vendues aux gouvernements et aux établissements d'enseignement supérieur à but non lucratif. La vente par le contribuable de repas préparés par des traiteurs à des hôpitaux sans but lucratif pour être consommés par des personnes autres que des patients ne constitue pas une utilisation et une consommation par l'hôpital et, en tant que telle, l'exonération ne s'applique pas. Par ailleurs, la vente par le contribuable de denrées alimentaires destinées à la préparation de repas pour les patients relève clairement de l'exonération.
Églises/organisations à but non lucratif/ventes directes/erreurs diverses
Code de Virginie § 58.1-609.8(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les achats de biens meubles corporels effectués par une église à but non lucratif en vue d'une utilisation dans le cadre de services religieux et d'une utilisation dans le bâtiment public de l'église dans le cadre des activités de l'église et de ses ministères connexes. L'auditeur a précédemment supprimé ces ventes de l'audit.
L'audit fait état de plusieurs ventes à diverses organisations à but non lucratif qui bénéficient d'une exonération en vertu de lois spécifiques de l'Union européenne. Code de Virginie § 58.1-609. Ces ventes seront supprimées de l'audit.
Code de Virginie § 58.1-624 accorde au ministère le pouvoir de délivrer des autorisations de paiement direct pour permettre aux fabricants, aux mineurs et aux sociétés de services publics de payer la taxe sur les ventes directement au ministère sur les achats de biens meubles corporels destinés à leur propre usage. Le service a confirmé que la taxe a été payée par les détenteurs de permis de paiement direct valides concernant des ventes spécifiques. Ces ventes seront donc retirées de l'audit.
L'auditeur a révisé l'audit initial et supprimé les erreurs diverses.
Certificats d'exemption
Code de Virginie § 58.1-623 et VR 630-10-20 prévoient que toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels en Virginia sont soumis à la taxe, sauf si le contraire est établi. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au commerçant, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable.
Conformément à ce qui précède, les ventes pour lesquelles un certificat d'exemption figurait dans le dossier au moment de la vente seront retirées de l'audit. Les ventes effectuées conformément aux certificats du formulaire ST-12 (exemption gouvernementale), pour lesquelles les bons de commande n'étaient pas joints, resteront taxables. Pour les contrôles futurs, le contribuable est informé qu'il doit prendre des précautions raisonnables pour éviter les ventes hors taxes effectuées sous couvert de certificats d'exonération alors que ces ventes ne sont pas exonérées en vertu de la loi.
L'auditeur révisera l'audit pour refléter les ajustements nécessaires. Le contribuable recevra une facture révisée comprenant les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation. La facture doit être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9604J
Décisions du commissaire fiscal