Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Responsabilité des dirigeants de société ; dirigeant responsable des impôts de la société en faillite
Sujet
Perception de la taxe
Date d'émission
03-20-1996
20 mars 1996
Re : § 58.1-1821 Application
Cher****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations relatives à l'impôt sur les ventes au détail et à l'impôt sur l'utilisation, à la retenue à la source, à l'impôt sur les litières et à l'impôt sur le revenu des sociétés pour le compte de votre client, ******* (le contribuable "" ).
FAITS
Le département a imposé les ventes, les retenues à la source, les litières et l'impôt sur le revenu des sociétés à l'encontre de (la société "" ) pour les périodes allant de janvier 1991 à mars 1994. La société a déposé une demande de mise en faillite en vertu du chapitre 11 le 1er octobre 5, 1992. Par la suite, la société a converti l'affaire en une faillite au titre du chapitre 7 le février 11, 1994. En l'absence de recouvrement auprès de la société, le département a converti les cotisations en faveur du contribuable, conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-1813.
Vous contestez les cotisations converties, en affirmant que le département n'a fourni aucune preuve pour étayer son affirmation selon laquelle le contribuable est un agent responsable "" redevable de la pénalité prévue par la loi. Code de Virginie § 58.1-1813. Vous pensez que le seul recours du département est de déposer une preuve de réclamation pour recevoir un paiement à partir des actifs de la succession de la société en vertu du chapitre 7.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-1813 stipule que "[a]out dirigeant d'une société ou d'une société de personnes qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, d'éluder ou de contourner un tel impôt ou son paiement, est passible d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et non versé....."
La loi définit le terme "mandataire social" comme un dirigeant ou un employé d'une société qui a l'obligation d'accomplir l'acte en question au nom de la société. En outre, le mandataire social doit avoir connaissance de la défaillance ou de la tentative et avoir le pouvoir de l'empêcher.
D'après les informations fournies, le contribuable était un dirigeant d'entreprise "" en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-1813. Comme vous le concédez dans votre lettre, le contribuable avait l'autorité et la responsabilité de comptabiliser et de payer tous les impôts sur les sociétés. Aucun autre employé, dirigeant ou administrateur n'avait le pouvoir de rendre compte ou de payer des impôts à une autorité fiscale.
Vous affirmez que, bien que le contribuable soit un mandataire social, il n'est pas redevable de la pénalité prévue par la loi sur les sociétés anonymes. Code de Virginie § 58.1-1813 parce que le défaut de paiement des impôts en question n'était pas délibéré.
Pour que le défaut de paiement soit considéré comme "délibéré," il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel." Hewitt c. U.S., 377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.) Il n'est pas nécessaire d'avoir un mauvais motif ou une intention spécifique de frauder le gouvernement ou de le priver de revenus. En l'espèce, lorsque la société a déposé son bilan, le contribuable savait que les fonds destinés au paiement des retenues à la source et de l'impôt sur les ventes avaient été collectés et étaient conservés en fiducie. Il avait l'obligation fiduciaire de s'occuper correctement des fonds. Le contribuable était autorisé à dépenser les fonds, mais n'a pas veillé à ce que les taxes soient correctement payées. Par exemple, des déclarations de taxe sur les ventes et de retenue à la source ont été déposées sans que le paiement intégral ait été effectué. Dans d'autres cas, le montant de l'impôt sur le revenu de Virginia déclaré comme retenu ne correspondait pas aux retenues effectives. En remplissant des déclarations et en ne versant pas l'intégralité des impôts dus, le contribuable a pris la décision volontaire et consciente d'empêcher que les impôts détenus en fiducie pour le Commonwealth ne soient versés au ministère. Par conséquent, le contribuable a délibérément omis de verser les impôts dus et il est redevable de la pénalité prévue par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-1813.
Dans votre lettre, vous affirmez que les montants des cotisations sont plusieurs fois supérieurs à l'impôt indiqué dans les déclarations. Cependant, vous n'offrez aucune documentation indiquant pourquoi vous pensez que les évaluations du département sont erronées. L'évaluation de l'impôt par le département est présumée correcte. Code de Virginie § 58.1-205. C'est au contribuable qu'il incombe de prouver quel devrait être le montant correct. Un contribuable ne peut pas alléguer des inexactitudes dans une évaluation et ne pas fournir les informations nécessaires pour la calculer correctement. Le dépôt d'une faillite au titre du chapitre 7 ne modifie pas la charge de la preuve.
Enfin, vous suggérez que le seul recours du ministère consiste à déposer une preuve de réclamation auprès du tribunal des faillites à l'encontre du patrimoine de la société débitrice.
L'objectif de la Code de Virginie § 58.1-1813 est d'encourager le paiement rapide des impôts et de fournir un outil supplémentaire au département pour collecter les impôts en souffrance dus par une société. Aucune disposition de la loi n'oblige le département à demander le paiement des montants imposés aux dirigeants d'une société seulement après avoir épuisé les efforts du département pour obtenir les montants imposés de la société. Au contraire, la loi garantit la perception finale de ces taxes à partir d'une source secondaire. Le fait qu'une société ait déposé son bilan n'exonère pas les mandataires sociaux de leur responsabilité. La responsabilité personnelle d'un dirigeant d'entreprise en vertu Code de Virginie § 58.1-1813 est séparée et distincte de celle imposée à la société.
Par conséquent, il n'y a pas lieu de réduire les cotisations. Toutefois, si le contribuable peut fournir des documents (chèques annulés indiquant le paiement intégral avec les déclarations, preuve de dépôts correspondant à l'impôt déclaré comme retenu, etc. Afin d'aider votre client à rassembler les documents nécessaires, j'ai joint un tableau énumérant les évaluations et la raison de chacune d'entre elles. Veuillez envoyer toute documentation à l'Office of Tax Policy du ministère, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si les informations nécessaires ne sont pas fournies dans un délai de 60 jours, les informations sur lesquelles les cotisations ont été initialement basées seront présumées correctes et les mesures de recouvrement reprendront.
Si vous avez des questions concernant le calcul du montant des cotisations figurant sur la liste ci-jointe, vous pouvez contacter le bureau des services à la clientèle du département à l'adresse suivante : ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9560F
Décisions du commissaire fiscal