96-148 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Publicité ; matériel promotionnel

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

06-20-1996

20 juin 1996

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

[Déár~*********************************]

La présente fait suite à votre lettre du mois d'août 16, 1994, dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'égard de ****** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le temps que j'ai mis à répondre à votre lettre.

FAITS

Le contribuable fournit des services de conseil, de gestion, de marketing et d'administration et est également une agence d'assurance agréée autorisée à proposer et à commercialiser des prestations d'assurance. Un audit portant sur la période allant de février 1988 à janvier 1994 a donné lieu à une évaluation pour non-versement de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de ses services.

Le contribuable soutient que le département a établi à tort la taxe sur certains matériels promotionnels imprimés. Le contribuable a conclu un accord (accord n°1) avec une autre partie (autre partie) pour (i) fournir certains services de marketing et de promotion dans le cadre des efforts de l'autre partie pour obtenir de nouveaux membres par le biais d'une campagne de marketing direct et (ii) fournir à ces membres certains avantages liés à l'assurance en vertu d'un accord distinct avec un souscripteur d'assurance.

Plus précisément, les conditions de l'accord n°1 imposent au contribuable de préparer, développer et promouvoir certains matériels promotionnels et informatifs à inclure dans les sollicitations de l'autre partie, de fournir tous les services éditoriaux et la supervision de la production nécessaires, de distribuer plus d'un million de sollicitations au cours de chaque période de douze mois, de déterminer la taille et le type de médias à utiliser, et de sélectionner les listes de diffusion et les autres éléments médiatiques à utiliser. Tout le matériel préparé pour le compte de l'autre partie est identifié comme appartenant à l'autre partie et est marqué du logo et de l'adresse de l'autre partie. Le contribuable est le seul responsable des coûts des sollicitations et reçoit une compensation d'un dollar pour chaque nouveau membre obtenu par l'autre partie à la suite de la sollicitation. Le contribuable est également le courtier d'assurance exclusif en ce qui concerne les commissions sur les primes d'assurance perçues dans le cadre de la sollicitation et sert d'intermédiaire entre les souscripteurs d'assurance et l'autre partie. Le Contribuable fournit certains services administratifs au nom de l'Autre Partie, tels que le traitement de toutes les réponses aux sollicitations.

Le contribuable soutient que l'accord n°1 représente principalement une sollicitation de services d'assurance par le contribuable, plutôt que la fourniture de services de publicité dans les médias à l'autre partie. Ainsi, le contribuable maintient que ses achats de matériel imprimé devraient bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.6(4) en vigueur pendant la période d'audit, pour les documents imprimés, autres que les fournitures administratives, stockés pendant 12 mois ou moins en Virginie et distribués en vue d'une utilisation dans d'autres États.

Bien que cela ne soit pas mentionné dans votre lettre, je crois comprendre que le contribuable s'oppose, pour les mêmes raisons que celles citées ci-dessus, à la taxe imposée sur le matériel promotionnel imprimé acheté dans le cadre d'un autre accord (accord n°2). Conformément aux termes et conditions de l'accord n°2, le contribuable a été engagé pour aider l'autre partie à mener un ou plusieurs tests et/ou campagnes de marketing pour la vente de produits à des membres potentiels de certains groupes cibles. Outre les services de marketing fournis, le contribuable est tenu de fournir certains services administratifs et de se conformer à d'autres engagements divers énoncés dans cet accord.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.6(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la publicité sur "," qui est définie dans Code de Virginie § 58.1-602 comme :

- [la planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens du présent article doit est réputé être l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels Acheté pour être utilisé dans cette publicité. (C'est nous qui soulignons).

En outre, 1 of Virginia Regulation 630-10-3, copy enclosed, on advertising définit une "entreprise de publicité" comme suit "toute personne ou un groupe de personnes fournissant de la publicité...." (souligné par l'auteur). Quelle que soit la nature de ses activités, si une entreprise conclut une transaction pour produire, planifier ou créer de la publicité destinée à être insérée dans du matériel promotionnel à distribuer au grand public, elle agira alors en tant qu'entreprise de publicité. Par exemple, tout photographe (bien que généralement considéré comme un détaillant) qui fournit des services de photographie à des clients en vue d'une campagne publicitaire spécifique dans les médias (c'est-à-dire la fourniture de services de publicité dans les médias) est considéré comme une entreprise de publicité dans le cadre de ces transactions. Voir les DP 87-72 (2/27/87) et 88-90 (5/10/88), copies jointes.

Accord #1

Sur la base des termes et conditions de l'accord n°1, il est évident que le contribuable fournit des services de publicité dans les médias puisqu'il s'est engagé à planifier, créer et placer de la publicité dans les médias. Par exemple, l'accord s'appelle "Marketing and Administrative Agreement" et stipule généralement que le contribuable doit fournir "certains services de marketing et de promotion" à l'autre partie.

Plus précisément, le contribuable planifie ou crée de la publicité comme il s'y est engagé sur ". Il prépare le matériel promotionnel et informatif qu'il juge approprié d'inclure dans... (la sollicitation)... et... fournit tous les services éditoriaux et la supervision de la production nécessaires à cet effet." L'accord stipule que "[a]ll material prepared on behalf of...(the Other Party)...shall be identified as belonging to...(the Other Party)...and shall be marked with the...(the Other Party)...logo and address." Le contribuable "détermine la taille et spécifie les supports à utiliser dans le cadre de toute sollicitation... et sélectionne les listes de diffusion et autres éléments de support à utiliser dans ce cadre." Le contribuable "passera un contrat et paiera toutes les dépenses liées aux sollicitations... (et)... sera seul responsable des coûts des sollicitations...." Le contribuable fait également de la publicité dans les médias car il est prévu que "effectue des sollicitations par publipostage de plus d'un million d'exemplaires sur une période de douze mois...." (Insertions ajoutées.)

Par conséquent, ces tâches démontrent aisément que le Contribuable agit en tant qu'entreprise de publicité dans l'exécution de ses tâches en vertu de l'accord et qu'il est donc considéré comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les matériaux utilisés dans la prestation de ses services de publicité. En outre, le § 2(B) de la RV 630-10-3 stipule que :

- [La taxe s'applique Tout les achats effectués par une entreprise de publicité, y compris, sans s'y limiter, ... [p]rinting, y compris des articles de publipostage, les listes de diffusion non personnalisées ou en stock, les prospectus, les brochures, les dépliants... et les imprimés similaires, qu'ils soient ou non destinés à être utilisés dans le cadre d'une campagne publicitaire spécifique, et si oui ou non tout matériel de ce type est destiné à être distribué en dehors de l'État." (C'est nous qui soulignons).

Sur la base de ce règlement qui est établi sur la base de la définition légale de la publicité "" citée ci-dessus et qui est applicable au contribuable pendant la période d'audit (une modification de la loi 1995 est discutée plus loin), le département considère que tous les achats de matériel imprimé par un contribuable sont considérés comme étant de la publicité. Entreprise de publicité en Virginie d'un Imprimeur de Virginia dans le cadre d'une campagne publicitaire sont soumis à la taxe, que le matériel soit expédié par l'imprimeur à l'intérieur ou à l'extérieur de la Virginie. C'est la politique constante du département depuis l'adoption du règlement sur la publicité à l'adresse 1986; voir les DP 88-62 (4/6/88), 91-197 (8/30/91), 92-253 (12/28/92) et 93-180 (8/9/93), dont les copies sont jointes. Voir également le Bulletin fiscal 93-7 (4/23/93), copie jointe, qui établit spécifiquement que la livraison est réputée être effectuée en Virginie lorsque "[l]'imprimeur, agissant au nom de l'agence de publicité, livre l'impression à un service d'expédition....

En outre, Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente "" comme "tout transfert de titre ou de possession, ... de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel....." Comme le contribuable a demandé à l'imprimeur d'envoyer les documents finis à un service d'expédition situé en dehors de l'État, le titre de propriété a été transféré au contribuable en Virginie. En outre, la Cour suprême de Virginie a déclaré que "[s]i un fait générateur de l'impôt se produit en Virginie, la livraison ultérieure d'un bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt." Commonwealth v. Miller-Morton, 220 Va. 852, 858 (1980). En tant que tel, le contribuable est l'acheteur légal des documents imprimés et est soumis à la taxe comme indiqué ci-dessus. Voir PD 92-36 (4/23/92), copie jointe.

Accord #2

Sur la base des termes et conditions de l'accord #2, il est évident que le contribuable a passé un contrat pour fournir des services de publicité dans les médias. En conséquence, le contribuable est redevable de la taxe sur l'ensemble de ses achats d'imprimés promotionnels tels que décrits ci-dessus.

Sur la base de l'ensemble des faits présentés, des documents publics susmentionnés qui exposent les politiques bien établies du département et de l'administration centrale de l'Union européenne, le Conseil de l'Union européenne a décidé d'adopter une résolution sur la question. Code de Virginia, l'imposition du matériel promotionnel imprimé en l'espèce est correcte. Le contribuable recevra une facture actualisée pour les dettes contestées en suspens. La facture doit être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Veuillez noter que l'Assemblée générale de 1995 a élargi l'exemption prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.6(4), copie ci-jointe, afin de préciser que

- de juillet 1, 1995, à juin 30, 1997, toute entreprise de publicité qui achète des travaux d'impression auprès d'un imprimeur situé dans le Commonwealth doit pas est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur des documents imprimés lorsque ces achats auraient été exonérés en vertu de la sous-section 3 ou de la présente sous-section, à condition que l'agence de publicité certifie au commissaire fiscal, sur demande, que ces documents imprimés ont été distribués en dehors du Commonwealth et que cette certification soit conservée en tant que partie du registre des transactions et fasse l'objet d'un examen ultérieur par le commissaire fiscal. (C'est nous qui soulignons).

En conséquence, le matériel promotionnel imprimé (autre que les fournitures administratives) acheté par le contribuable à partir de juillet 1, 1995 peut être acheté en exonération de la taxe, s'il est stocké pendant 12 mois ou moins en Virginie et distribué pour être utilisé en dehors de la Virginie. Voir le bulletin fiscal 95-5 (6/23/95), copie jointe. Pour effectuer les achats exonérés susmentionnés, le contribuable doit fournir à son imprimeur une attestation d'exonération remplie, le formulaire ST-10A (Rev 6/95), copie jointe, avec la case #1 cochée. Malheureusement, cette exemption est pas rétroactivement aux périodes antérieures à juillet 1, 1995 et ne peut donc pas être utilisée pour exonérer de tels achats effectués pendant la période d'audit.

Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, veuillez contacter ******* à l'adresse ******** .

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

OTP/9356R

Décisions du commissaire fiscal