Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; aluminium et matières plastiques
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-19-1996
19 juin 1996
Chère *****
Nous répondons ainsi à votre lettre de juillet 10, 1995, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de *** (le "contribuable" ") pour la période allant d'avril 1990 à août 1994. La principale préoccupation dans cette affaire concerne la question de la prescription, qui a été abordée lors d'un certain nombre de réunions et qui a été résolue. En outre, la plupart des questions restantes, qui faisaient principalement partie de l'évaluation extra-statutaire, ont peu d'impact fiscal sur l'évaluation elle-même. Ces questions peuvent toutefois avoir une incidence sur l'accord initial conclu entre le contribuable et le ministère.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de produits en aluminium et en plastique. Un contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation portant principalement sur des achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans son processus de production. Le contribuable maintient que ces achats sont exonérés au titre de l'exonération de fabrication prévue à l'article Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
DÉTERMINATION
Chacune des questions soulevées par le contribuable sera traitée séparément comme suit :
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- Systèmes d'extinction d'incendie : Ces systèmes comprennent des capteurs montés à l'intérieur des machines pour détecter la présence de chaleur et de flammes. S'ils sont activés, les systèmes (1) arrêtent la machine en coupant l'électricité et (2) déclenchent l'émission de dioxyde de carbone pour éteindre les incendies. Chaque système est monté directement sur l'équipement de fabrication exonéré, mais est acheté séparément de l'équipement.
- Systèmes d'extinction d'incendie : Ces systèmes comprennent des capteurs montés à l'intérieur des machines pour détecter la présence de chaleur et de flammes. S'ils sont activés, les systèmes (1) arrêtent la machine en coupant l'électricité et (2) déclenchent l'émission de dioxyde de carbone pour éteindre les incendies. Chaque système est monté directement sur l'équipement de fabrication exonéré, mais est acheté séparément de l'équipement.
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- Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise, mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.
- Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise, mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.
Je ne peux pas non plus admettre que les systèmes d'extinction des incendies soient analogues aux disjoncteurs qui arrêtent les machines en cas de surcharge électrique. Les disjoncteurs sont généralement exonérés dans la mesure où ils font partie de l'opération qui fournit de l'énergie à l'équipement de production, une fonction qui est spécifiquement exonérée en vertu de l'article 58.1-609.3(2).
Sur la base du concept d'utilisation directe et conformément à la politique fiscale établie, les systèmes d'extinction des incendies sont correctement évalués. Je comprends qu'à l'avenir, les machines de production du contribuable pourront éventuellement être achetées avec de tels systèmes installés en tant que composants intégrés. Dans cette éventualité, les systèmes d'extinction d'incendie, lorsqu'ils sont achetés en tant qu'éléments de machines de fabrication exonérées, seraient exonérés.
Lubrifiants : Les lubrifiants en question sont appliqués manuellement sur les machines et équipements exonérés. À cet égard, la définition légale de "manufacturing' dans le Code of Virginia § 58.1-602 exclut spécifiquement "les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration'. En outre, la RV 630-10-63(C)(2) indique que l'exonération ne s'étend pas aux "biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production. . . .'
Le contribuable remet en question l'évaluation étant donné que les lubrifiants qui sont appliqués automatiquement (par des systèmes de réservoirs et de pompes) sont généralement exonérés. Le contribuable soutient que les lubrifiants contestés sont fonctionnellement identiques aux lubrifiants à distribution automatique et que l'exonération devrait s'appliquer aux deux.
Les systèmes de lubrification automatique ont été abordés dans le document public 87-167 (6/24/87). L'exemption a été étendue à ces systèmes parce qu'ils constituaient une partie active de la production et jouaient un rôle plus direct dans la production que les lubrifiants appliqués manuellement. De plus, le système automatisé a fonctionné en continu pendant la production. La lubrification manuelle est intermittente et n'est manifestement pas aussi immédiate que les systèmes automatisés. Les lubrifiants litigieux utilisés par le contribuable sont donc considérés comme des articles d'entretien imposables.
Sous-système de broyage des cylindres : Le contribuable utilise des rouleaux de laminoir pour fabriquer divers types de produits en aluminium. Chaque cylindre de laminoir doit se conformer à des tolérances spécifiques en ce qui concerne le diamètre, la couronne et les qualités de surface.
Le sous-système "cylindres de broyage" est utilisé pour (1) broyer de nouveaux cylindres (ou ébauches) selon les spécifications requises ; (2) modifier les spécifications existantes des cylindres usagés ; et (3) rétablir la surface et la forme des cylindres usagés. Vous indiquez que l'utilisation de la machine à rectifier les cylindres pour ces trois processus est respectivement 5% , 25% , et 70% .
Le processus de broyage a lieu dans l'usine, mais loin de la ligne de production. Par conséquent, le cylindre du broyeur doit être retiré d'autres machines, puis transporté jusqu'à la section de broyage des cylindres où se trouvent les broyeurs. Je comprends que les biens meubles corporels utilisés dans ce processus comprennent une rectifieuse à rouleaux et un équipement de mesure de l'état de surface.
VR 630-10-63(B)(2) indique que le concept de processus de fabrication intégré inclut dans le champ d'application de l'exonération "les activités de sous-transformation qui produisent des biens meubles corporels utilisés directement dans l'activité principale de fabrication ou de transformation". Les cylindres de laminoir sont manifestement utilisés directement dans la fabrication industrielle du contribuable. En outre, j'estime que la nature extensive du processus de broyage des cylindres va au-delà de l'entretien général imposable et qu'il s'agit plutôt du retraitement d'un équipement utilisé directement dans la fabrication. En outre, comme vous l'avez indiqué, le processus de broyage des cylindres, y compris le rebroyage des cylindres usagés, est lui-même classé comme une activité manufacturière dans le manuel de classification industrielle standard.
En conséquence, les biens meubles corporels utilisés de manière prédominante et directe pour le broyage des cylindres de laminoir sont considérés comme exonérés de la taxe.
Équipements et fournitures de sécurité : Le contribuable remet en question l'évaluation de l'équipement de surveillance des gaz, des douches oculaires, des couvertures anti-feu et des liquides électrolytiques (fournis aux travailleurs de la production qui sont soumis à une chaleur excessive). Le contribuable soutient que ces articles de sécurité sont exonérés en vertu de la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Department of Taxation v. Wellmore Coal Corporation, 228 Va. 149, 320 S.E.2d 509 (1984). Dans cette affaire, la Cour a estimé que les méthanomètres et les équipements de premiers secours étaient des matériaux de protection exonérés utilisés directement dans l'exploitation minière. Le contribuable souligne que les exonérations applicables aux activités manufacturières et minières sont énoncées dans la même loi. Le contribuable soutient donc que l'exonération accordée aux activités minières pour les équipements de sécurité devrait également s'étendre à l'industrie manufacturière.
La décision de la Cour dans l'affaire Wellmore concernant les matériaux de protection était basée sur la formulation de l'actuel règlement relatif à la taxe sur les ventes § 1-63. À l'époque, le règlement concernait à la fois l'industrie manufacturière et l'industrie minière. En 1985, le ministère a toutefois publié des règlements distincts pour ces deux activités : VR 630-10-63 pour la fabrication et VR 630-10-65.2 pour l'exploitation minière et le traitement des minerais. Ce dernier règlement (exploitation minière) exempte les vêtements de protection (y compris les lunettes, les lampes et les méthanomètres) fournis au personnel de production, ainsi que le matériel et les fournitures de premiers secours. L'ancien règlement (qui régit les activités de fabrication du contribuable) limite l'exonération à "vêtements de sécurité fournis gratuitement aux employés de la chaîne de production. . . .'
L'équipement de sécurité contesté en l'espèce n'est manifestement pas ". Par conséquent, l'exemption n'est pas applicable.
Autofabrication : Dans ses usines de fabrication et de machines, le contribuable fabrique des canettes en aluminium, des machines de fabrication de canettes et des pièces de machines. Ces produits sont fabriqués principalement pour la revente, mais aussi pour l'usage propre du contribuable. Le contribuable s'est vu imposer un certain pourcentage de dépenses (fournitures) utilisées dans la fabrication de pièces de machines pour son propre usage. Vous contestez cette partie de la cotisation au motif que l'auto-fabrication de machines et d'équipements utilisés par le contribuable directement dans l'industrie manufacturière est exonérée.
Comme indiqué ci-dessus à la rubrique "Roll Grinding Subsystem, le processus de fabrication intégré étend l'exonération aux biens meubles corporels utilisés directement pour fabriquer des machines de production exonérées. Par conséquent, les fournitures consommables utilisées directement pour fabriquer les pièces de rechange du contribuable et d'autres équipements de fabrication exonérés seront retirés de l'évaluation.
Comptes de réserve et d'entretien : Des audits antérieurs ont permis de déterminer que les achats imputés à divers comptes de réserve et d'entretien étaient entièrement taxables, entièrement exonérés ou partiellement taxables. En conséquence, les articles achetés pour la réserve ont été exonérés de la taxe, et le contribuable a accumulé la taxe à un taux basé sur le compte auquel l'article a été imputé lorsque les articles ont été retirés de la réserve.
Il a été constaté au cours du présent contrôle que les pourcentages utilisés par le contribuable pour calculer l'impôt, et qui ont pu être exacts au cours de périodes antérieures, sous-estimaient l'impôt dû. Les auditeurs ont donc établi une évaluation basée sur un pourcentage accru pour les comptes imposables. Le contribuable n'est pas d'accord avec cette évaluation et maintient que les pourcentages antérieurs doivent être acceptés.
J'ai examiné les procédures utilisées par les auditeurs pour examiner les comptes de la réserve pour la période d'audit en cours et je n'ai trouvé aucune incohérence dans ces procédures. Bien que les pourcentages aient pu être exacts dans le passé, des divergences ont été constatées lors de l'audit actuel, ce qui a donné lieu à une évaluation. Rien n'indique que l'évaluation de ces comptes soit erronée.
Système d'entrée de sécurité : Sur le site 1990, un entrepreneur a installé un système de portes de sécurité au siège du contribuable. Ce système fonctionne grâce à un boîtier de contrôle qui lit les cartes magnétiques délivrées aux employés. Lorsqu'il est activé par une carte, le système libère une serrure intégrée à la porte d'entrée. Le système a été évalué comme un achat de biens meubles corporels. Le contribuable soutient que le système constitue une amélioration de l'immeuble. En outre, je comprends que l'entrepreneur a payé la taxe lors de l'achat de l'équipement. L'évaluation porte donc sur la différence entre le prix de revient de l'entrepreneur et le prix de vente.
Code de Virginie § 58.1-610 a été modifié à compter de juillet 1, 1992 afin de prévoir que :
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- Toute personne exerçant une activité de fourniture et d'installation de serrures et de dispositifs de verrouillage est considérée comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur utilisant ou consommant ces articles. En vertu de cet amendement, la vente d'un système d'entrée de sécurité tel que décrit ci-dessus serait une vente au détail et non une amélioration d'un bien immobilier. Dans le cas présent, cependant, le système d'entrée de sécurité a été vendu et installé avant la date d'entrée en vigueur de cet amendement. Parce qu'il implique le fonctionnement de serrures et de portes (qui sont des biens immobiliers), et parce qu'il a été vendu et installé avant la date d'entrée en vigueur de la modification du § 58.1-610, le système d'entrée de sécurité est considéré comme une amélioration d'un bien immobilier, comme le prétend le contribuable.
- Toute personne exerçant une activité de fourniture et d'installation de serrures et de dispositifs de verrouillage est considérée comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur utilisant ou consommant ces articles. En vertu de cet amendement, la vente d'un système d'entrée de sécurité tel que décrit ci-dessus serait une vente au détail et non une amélioration d'un bien immobilier. Dans le cas présent, cependant, le système d'entrée de sécurité a été vendu et installé avant la date d'entrée en vigueur de cet amendement. Parce qu'il implique le fonctionnement de serrures et de portes (qui sont des biens immobiliers), et parce qu'il a été vendu et installé avant la date d'entrée en vigueur de la modification du § 58.1-610, le système d'entrée de sécurité est considéré comme une amélioration d'un bien immobilier, comme le prétend le contribuable.
J'espère que ces informations répondent à vos préoccupations concernant ces questions. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter *** dans mon bureau de la politique fiscale à ***.
Décisions du commissaire fiscal