Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Impôts payés par les résidents à d'autres États ; Plus-value sur l'aliénation de biens immobiliers
Sujet
Crédits
Date d'émission
06-11-1996
11 juin 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher***************
Nous répondons à votre lettre concernant votre cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 1990 ), qui résulte du refus d'un crédit d'impôt hors de l'État.
FAITS
Vous êtes résident de Virginia et associé d'une société immobilière située dans le Connecticut. La société de personnes, composée de membres de la famille, achète des biens immobiliers et les loue à des locataires. Sur le site 1990, la société de personnes a vendu un bien immobilier en réalisant une plus-value, qui a été distribuée à chacun des associés. La plus-value a été déclarée dans votre déclaration de Virginia. La plus-value était attribuable à des biens situés dans le Connecticut et a également été imposée par le Connecticut. Un crédit d'impôt hors de l'État a été demandé dans votre déclaration de Virginia ( 1990 ) pour les impôts payés sur la plus-value réalisée dans le Connecticut.
Le crédit a été refusé par le département. L'impôt du Connecticut, tel qu'il était structuré à l'époque, était imposé sur les gains en capital provenant de la vente ou de l'échange de biens immobiliers. Le ministère a établi une cotisation sur la base de la théorie selon laquelle l'impôt du Connecticut n'était pas un impôt sur le revenu net à large assiette. Vous affirmez que l'impôt du Connecticut était un impôt sur le revenu ; par conséquent, le crédit demandé dans votre déclaration de Virginia ( 1990 ) devrait être autorisé conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-332. Vous demandez la suppression de la cotisation.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-332 prévoit que :
-
- Lorsqu'un résident de Virginia est devenu responsable envers un autre État pour l'impôt sur le revenu sur tout revenu gagné ou d'entreprise ou toute plus-value sur la vente d'une résidence principale .... pour l'année d'imposition, provenant de sources extérieures au Commonwealth et soumis à l'imposition en vertu du présent chapitre, le montant de cet impôt payable par le contribuable sera, sur preuve de ce paiement, crédité dans la déclaration du contribuable avec l'impôt sur le revenu ainsi payé à l'autre État. (C'est nous qui soulignons).
Par conséquent, lorsqu'un résident de Virginia paie des impôts sur le revenu à un autre État et à Virginia sur son revenu professionnel ou commercial, il peut demander un crédit hors de l'État dans sa déclaration de revenus pour les impôts sur le revenu payés à l'autre État.
La plus-value perçue par le contribuable résulte de la vente d'un bien immobilier utilisé dans le cadre des activités de la société de personnes. Par conséquent, la plus-value est considérée comme un revenu d'entreprise aux fins du calcul d'un crédit d'impôt hors de l'État. La question est de savoir si Virginia autorisera un crédit pour l'impôt du Connecticut, un impôt sur les plus-values qui n'est pas un impôt sur le revenu net à large assiette.
La décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Llewellyn King c. W. H. Forst, Tax Commissioner, 239 Va. 557 (1990) a annulé la politique de longue date du ministère de la fiscalité selon laquelle les impôts sur les franchises et autres impôts de ce type ne donnent pas droit au crédit d'impôt de Virginia sur les revenus provenant de l'extérieur de l'État, même s'ils sont basés sur le revenu net. Par la suite, l'Assemblée générale de 1991 a adopté une législation rétroactive qui a effectivement annulé la décision de la Cour suprême de Virginia dans la mesure où celle-ci exigeait l'octroi d'un crédit pour les taxes de franchise ou autres taxes similaires payées à un autre État.
La Cour suprême du Connecticut, dans l'affaire [Víví~éñ Ké~llém~s ét á~l. v. F. G~éórg~é Bró~wñ, Tá~x] [Cómm~íssí~óñér~, ét ál~.,] 163 Conn. 478La Cour suprême du Canada, 313 A.2d 53, (1972), s'est penchée sur la constitutionnalité de la loi du Connecticut qui prévoyait un impôt sur les dividendes et les gains en capital. La Cour suprême du Connecticut a notamment déclaré que : "En substance, la loi prélève un impôt sur le revenu sur les dividendes reçus et les plus-values réalisées par les résidents du Connecticut." Cette juridiction a donc considéré l'impôt sur les plus-values comme un impôt sur le revenu. Étant donné que la Cour suprême du Connecticut a considéré l'impôt du Connecticut sur les plus-values comme un impôt sur le revenu et que cet impôt n'a pas été qualifié par le Connecticut General Statute de franchise, de licence, d'accise, d'impôt sur les entreprises non constituées en sociétés ou d'impôt sur les professions, l'impôt du Connecticut sera également considéré comme un impôt sur le revenu aux fins du calcul du crédit d'impôt de Virginia pour les personnes domiciliées en dehors de l'État.
Sur la base des faits présentés, j'estime qu'il y a lieu d'accorder le crédit hors de l'État demandé dans votre déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 1990 ) pour les impôts payés au Connecticut sur les plus-values provenant de la vente de biens immobiliers. L'évaluation de 1990 sera entièrement supprimée. Si vous avez besoin d'une aide supplémentaire, veuillez contacter ******** à *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7682N
Décisions du commissaire fiscal