Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; réparation de parcs à thème
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-07-1996
7 juin 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et l'utilisation de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'octobre 1990 à mai 1994.
FAITS
Le contribuable possède et exploite des parcs à thème dans l'ensemble des États-Unis, y compris en Virginia. Un audit du contribuable a révélé des achats non taxés d'articles utilisés pour la réparation, l'amélioration et l'entretien des attractions du parc, y compris les manèges. L'auditeur a traité ces articles comme des biens meubles corporels et a évalué la taxe d'utilisation. Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que les objets sont incorporés dans un bien immobilier et en font partie. Le contribuable estime que les entrepreneurs qui ont fourni les matériaux pour réparer les attractions sont responsables de la taxe, conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-610(A).
DÉTERMINATION
La Cour suprême de Virginia a statué sur la question de savoir si un article utilisé en relation avec un bien immobilier doit être considéré comme un bien immobilier ou personnel :
-
- Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un bien immobilier devient lui-même un bien immobilier. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la finalité à laquelle la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié est affectée, et (3) l'intention des parties.
Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 VA. 550 (1970).
Selon le premier critère, il doit s'agir d'une annexion réelle ou implicite ; la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a que peu d'importance. Le deuxième critère, à savoir l'adaptation du bien meuble à l'usage du bien auquel il est annexé, a un poids important, notamment en ce qui concerne l'élément intentionnel. L'intention de l'auteur de l'annexion est la considération primordiale et déterminante. Danville Holding Corp. c. Clement, 178 VA. 223, 16 S.E.2d 345 (1941).
À la lumière de ce contexte, je vais maintenant aborder les questions soulevées dans votre lettre.
Promenades dans les parcs
Sur la base des informations fournies, il est clair que les deux premiers critères cités ci-dessus ont été respectés. Les manèges du parc sont annexés à des supports en béton encastrés dans le sol. En outre, les manèges sont essentiels à l'utilisation du terrain (un parc à thème) et sont conçus sur mesure pour la topographie des lieux.
Pour déterminer l'intention dans la loi sur les installations, les tribunaux de Virginia se sont appuyés sur la présomption qui concerne la relation entre l'annexeur et le bien immobilier concerné. Lorsque le propriétaire d'un bien immobilier annexe des biens meubles, tout doute quant à son intention de les fixer de façon permanente sera résolu en faveur de cette intention, sur la base de la théorie selon laquelle il cherche à améliorer de façon permanente l'utilité et la valeur marchande de ce bien. Danville Holding Corp, 178 Va. sur 233 (citant 1 Minor on Real Property, section 36 (2nd edition)).
Dans ce cas, les manèges sont en place depuis un certain nombre d'années et améliorent l'utilité de la propriété. Aucun élément ne permet de renverser la présomption selon laquelle le contribuable avait l'intention d'améliorer de façon permanente le bien immobilier auquel les manèges ont été annexés. Sur la base de la nature des éléments fixés (manèges) et de la raison pour laquelle ils ont été fixés (utilisation dans un parc à thème), de la relation de la partie qui procède à l'annexion (le propriétaire du terrain) et de la méthode d'annexion, j'estime que le contribuable avait l'intention de fixer de façon permanente les accessoires des manèges au bien immobilier.
Code de Virginie § 58.1-610(A) prévoit que toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur imposable de tout bien fourni dans le cadre de ces travaux. Ainsi, l'entrepreneur ou le sous-traitant qui effectue les travaux ne perçoit pas la taxe sur les ventes auprès de son client, mais paie la taxe sur ses achats de matériaux utilisés dans les travaux de construction, d'installation ou de réparation.
Étant donné que les matériaux fournis pour les manèges du parc constituent une réparation ou une amélioration des installations immobilières, l'entrepreneur qui effectue les travaux est tenu de payer la taxe sur ses achats de matériaux. En conséquence, la cotisation du contribuable sera ajustée pour supprimer les matériaux incorporés dans les manèges du parc.
Poubelles et podiums
Les poubelles en question sont des thèmes spécifiques à une zone particulière du parc et sont boulonnées au sol. Les podiums sont vissés dans les murs de certaines structures.
Bien que ces éléments soient annexés à un bien immobilier et que le propriétaire du bien ait procédé à l'annexion, il ne semble pas que les poubelles et les podiums soient essentiels à l'exploitation d'un parc à thème (l'objectif pour lequel le bien immobilier est utilisé). Je ne peux pas être d'accord avec votre position selon laquelle ces éléments constituent des accessoires immobiliers. Le vérificateur a correctement traité ces articles comme des biens meubles corporels et a imposé au contribuable une taxe d'utilisation.
En conséquence, l'évaluation sera révisée pour supprimer la taxe imposée sur les matériaux utilisés dans la réparation ou l'amélioration des manèges du parc. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus jusqu'au mois d'octobre 21, 1994 (date de la lettre du contribuable). Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter ***** à l'adresse ****** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8680F
Décisions du commissaire fiscal