Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Frais de livraison et d'emballage ; frais uniques pour "frais d'expédition et de manutention".
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-04-1996
4 juin 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear******************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 11, 1996 dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation de ****** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 1992 à mars 1995.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de fabrication d'équipements électroniques. Le contribuable s'oppose à l'application de la taxe sur : i) l'équipement et les fournitures utilisés dans le processus de pré-production, ii) l'équipement de test utilisé au cours du processus de fabrication, et iii) les frais de transport et de manutention. Ces questions seront examinées séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Équipement utilisé dans le processus de préproduction
Le contribuable s'oppose à l'imposition des équipements et fournitures utilisés dans les activités de pré-production. Ces articles comprennent un système de CAO, des fournitures de dessin, des logiciels et d'autres articles similaires utilisés pour fournir des dessins au personnel de l'ingénierie et de la chaîne de production. Le contribuable doit également fournir ces dessins au client. Le contribuable estime que ces articles font partie intégrante du processus de production et qu'ils sont exonérés en vertu de la règle suivante Code de Virginie [§ 58.1-609.3.2.]
Code de Virginie § 58.1-609.3.2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "machines et outils... utilisés directement dans... la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente." Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." Le terme "manufacturing" est défini dans le document suivant Code de Virginia § 58.1-602 as "la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini et acheminé vers un entrepôt sur le site de production."
En outre, la réglementation de Virginia (VR) 630-10-63(C)(2) prévoit généralement que les ordinateurs utilisés pour diriger ou contrôler la chaîne de production et/ou les opérations de contrôle de la qualité bénéficient d'une exonération fiscale. Toutefois, les ordinateurs utilisés pour "produire des rapports de production, mettre des informations sur la production à la disposition du personnel de l'usine, contrôler l'efficacité des machines de production, etc. sont considérés comme des éléments administratifs imposables."
Sur la base des informations fournies dans votre lettre, et de la Code de Virginie et les articles du règlement cités ci-dessus, je ne peux pas accepter que le système de CAO et l'équipement de dessin connexe bénéficient de l'exonération en tant qu'ils sont utilisés directement dans le processus de fabrication. Bien que cet équipement puisse être essentiel pour fournir des informations au personnel de la chaîne de production, et qu'il soit également une exigence du contrat, il ne fait pas immédiatement partie du processus de fabrication. Au contraire, ces équipements sont principalement utilisés dans des activités de pré-production, ce qui les rend imposables. [Voir P.D. 88-95 (5/10/88) ci-joint].
Équipement d'essai
Le deuxième point litigieux concerne l'achat d'un testeur de propreté "" et d'un analyseur de circuits "" . Comme indiqué dans votre lettre, le testeur de propreté "" est utilisé pour tester les cartes de circuits imprimés pendant l'assemblage avant l'application d'un revêtement conforme. L'analyseur de circuit "" est utilisé pour tester les câbles fabriqués et achetés afin de s'assurer que les circuits et les connexions sont corrects avant l'installation dans le processus de production. VR 630-10-63(C)(2) prévoit que les équipements utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôts. Cet article prévoit également que les tests visant à améliorer l'efficacité administrative ou tout autre test non lié au contrôle de la qualité sont imposables.
Sur la base des informations fournies, il est évident que le testeur de propreté "" est utilisé au cours du processus de production à des fins de contrôle de la qualité et qu'il sera retiré de l'audit. Le "Circuit Analyzer", d'après les informations fournies, semble être utilisé pour tester les câbles avant leur installation dans le processus de production. Dans ce cas, le département ne trouve pas de base pour l'exemption car cet article ne teste pas le produit en cours de fabrication, mais plutôt des éléments incorporés dans les machines de production. Si le contribuable dispose d'informations supplémentaires pour justifier l'utilisation exonérée de l'analyseur de circuits "" , je serai heureux de réexaminer cette question.
Expédition et manutention
Enfin, le contribuable s'oppose à l'imposition des frais d'expédition et de manutention. Code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe d'utilisation sur le prix de revient de chaque bien meuble corporel utilisé ou consommé en Virginia. Code de Virginie § 58.1-602 définit "le prix de revient" comme le coût réel d'un bien meuble corporel calculé de la même manière que le prix de vente, sans certaines déductions. Cette même section du code définit le prix de vente, en partie, comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente." "Les frais de manutention" sont considérés comme un service lié à la vente et sont donc imposables.
VR 630-10-107 exonère de la taxe les frais de transport et de livraison mentionnés séparément. "Les frais de transport" et de livraison "" sont définis comme suit dans le règlement :
-
- Frais de livraison du vendeur à l'acheteur, communément appelés "transportation-out," et comprenant les frais d'affranchissement ou de transporteur public. Les frais de transport et de livraison ne comprennent pas les frais de transport d'un fabricant à l'établissement d'un détaillant pour les achats destinés à la revente, et ne le font pas non plus incluent les frais de manutention. C'est nous qui soulignons.
"" Dans ce cas, le contribuable n'a pas comptabilisé la taxe d'utilisation sur un montant forfaitaire facturé par ses vendeurs pour des frais d'expédition "non taxables et des frais de manutention "taxables. C'est à juste titre que le vérificateur a considéré que la taxe totale était imposable. Il convient de noter que le contribuable a reçu plusieurs lettres de fournisseurs indiquant leurs frais de manutention standard. Dans ce cas, j'accepterai de ne taxer que les frais de manutention standard et de retirer de l'échantillon d'audit la partie de ces frais relative à l'expédition.
Un représentant de notre bureau de district **** vous contactera pour convenir d'une date pour effectuer la révision susmentionnée. Si vous avez des questions, veuillez contacter **** Office of Tax Policy, à l'adresse ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11120K
Décisions du commissaire fiscal