Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; fabricant de produits commerciaux
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-30-1996
Mai 30, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ****** (le contribuable"" ) pour la période allant d'octobre 1991 à février 1995. Je constate que la cotisation a été payée.
FAITS
Le contribuable, un fabricant, est engagé dans la production de produits commerciaux de haute qualité, c'est-à-dire des imprimantes, des photocopieuses et des cartouches. Le contribuable s'oppose à certains achats d'équipements et de fournitures jugés taxables lors de l'audit et soutient qu'il s'agit d'articles exonérés utilisés directement dans le processus de fabrication. En outre, le contribuable s'oppose à la détention de certains ordinateurs imposables et soutient que ces ordinateurs peuvent bénéficier de l'exonération de la taxe au titre de l'exonération de la recherche et du développement.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines utilisées directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Le règlement de Virginia (RV) 630-10-63(B)(2) définit en outre le terme "utilisé directement", en précisant que "les biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, le carburant, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production." Cette section continue, "La fabrication intégrée comprend la chaîne de production d'une usine... en commençant par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine et en continuant jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis... et acheminés vers un entrepôt sur le site de l'usine...."
Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai séparément chacune des questions soulevées par le contribuable.
Convoyeur de déchets solides
Le convoyeur de déchets solides est utilisé pour transporter les matériaux en carton ondulé, en plastique et en mousse de la ligne de production à la zone de recyclage centrale. Le contribuable soutient que le convoyeur de déchets solides est exonéré de la taxe sur les ventes et qu'il est certifié par le ministère de la qualité de l'environnement en tant qu'équipement de contrôle de la pollution exonéré.
Code de Virginie § 58.1-609.3(9) exonère de taxe les équipements certifiés de contrôle de la pollution. Dans ce cas, le contribuable a fourni au département une certification en bonne et due forme qualifiant le convoyeur de déchets solides d'équipement de contrôle de la pollution exempté. En conséquence, l'audit sera révisé et un remboursement de l'impôt et des intérêts soumis sur ce poste sera effectué.
Ruban magnétique et étiquettes de rangement pour plateaux
La bande magnétique est utilisée pour guider les véhicules à guidage automatique qui acheminent les matières premières de la zone de stockage à la ligne de production. La bande est fixée au sol de manière à permettre au contribuable de déplacer périodiquement la bande magnétique si nécessaire pour réorienter les véhicules à guidage automatique afin de livrer les produits à un autre endroit.
Les étiquettes de stockage des plateaux sont placées sur les boîtes de pièces et de matières premières. Les étiquettes identifient le numéro de pièce, la ligne et l'adresse dans le système automatique de stockage et de récupération (ASRS). Lorsque des pièces sont nécessaires sur la ligne de production, l'ASRS les achemine automatiquement à l'endroit indiqué sur l'étiquette de stockage du plateau.
VR 630-10-63(C)(2) définit la production comme "incluant la ligne de production de l'usine à partir de la manipulation et du stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini...et acheminé vers un entrepôt sur le site de l'usine...." D'après les informations fournies, la bande magnétique et les étiquettes constituent un élément essentiel du stockage et de la manipulation des matières premières sur le site de l'usine. L'audit sera révisé et un remboursement de la taxe et des intérêts soumis sur ces éléments sera effectué.
Table de découpe, boîtier de rondelle de découpe et alésoir 20MM
La table à filière "" est située à l'écart de la ligne de production et est utilisée pour travailler sur les filières afin de les nettoyer, de les réparer et de les ajuster. La table est également utilisée pour assembler les pièces de la matrice.
L'enceinte de la laveuse de matrices est un composant de la laveuse de matrices. Le laveur de filière est placé dans l'enceinte du laveur de filière, qui sert à éliminer les résidus résultant de la combinaison des additifs et du plastique polymère utilisés dans le processus de production. Les matrices sont nettoyées à l'aide d'eau à haute pression qui élimine l'accumulation d'uréthane.
L'alésoir 20MM est un outil utilisé pour percer des trous dans les collecteurs d'outils afin que des pièces neuves ou de rechange puissent être montées sur les outils. Cette fonction est exécutée lorsque des pièces nouvelles ou de remplacement sont placées sur l'outil existant et que les trous de la nouvelle pièce ne sont pas alignés avec ceux de l'outil.
Le laveur de matrices à haute pression et l'équipement connexe ont été examinés lors de l'audit précédent. Dans l'avis de conformité ci-joint 92-139 (8/10/92), le département a déterminé que, bien que le nettoyeur à haute pression et les équipement connexe exercent des fonctions d'entretien de l'équipement de production et sont nécessaires à la poursuite de la production, ils sont pas utilisés directement dans la production réelle "d'un produit," et ne sont pas non plus utilisés de manière active et continue pour l'entretien des machines de production. Les articles sont essentiels au fonctionnement de l'entreprise mais ne sont pas utilisés directement dans la fabrication et sont donc imposables.
Hygromètre et machine CMM
L'hygromètre est utilisé dans le laboratoire d'électricité pour mesurer la température et l'humidité de l'équipement lorsque des défauts sont constatés sur le produit. Le test de l'équipement de production permet de déterminer où se situent les défauts.
La machine CMM permet de calibrer les équipements utilisés sur les équipements de production. La machine CMM est également utilisée pour inspecter les pièces de production entrantes afin de s'assurer qu'elles respectent les spécifications et les tolérances requises.
VR 630-10-63(C)(2) prévoit que l'équipement utilisé pour ligne de production les essais et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôts. Cette section continue "Les tests visant à améliorer l'efficacité administrative ou tout autre test non lié au contrôle de la qualité sont imposables." Le département a interprété ce règlement comme n'incluant que l'équipement qui est "utilisé directement" dans la fonction de contrôle de la qualité sur la ligne de production du site de l'usine pendant le processus de fabrication.
L'hygromètre et la machine CMM sont pas utilisé pour les tests de la ligne de production et le contrôle de la qualité pendant le processus de fabrication. L'équipement est situé loin de la ligne de production et est utilisé pour tester les pièces et l'équipement et pour calibrer les outils utilisés sur l'équipement de production avant et après la production du produit et, par conséquent, ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.
NEC PC 980 NS-EZ Ordinateurs
Les ordinateurs sont utilisés pour tester les qualités de papier nationales afin de trouver un papier qui peut être commercialisé spécifiquement pour les produits du contribuable. Les ordinateurs ne sont pas utilisés pour d'autres activités. Le contribuable soutient que le but ultime des tests est de développer de nouvelles utilisations pour les produits existants et d'améliorer les produits existants.
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe pour "[T]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire. (souligné par l'auteur).
La politique du département concernant cette exemption est exposée dans le RV 630-10-92 et définit "la recherche fondamentale comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine. La recherche fondamentale, au sens expérimental ou de laboratoire, est une recherche menée dans un environnement de laboratoire ou par des méthodes expérimentales."
Je crois savoir que le superviseur d'audit du bureau de district **** a rendu visite au contribuable et a contrôlé l'utilisation des ordinateurs. À la suite de cette visite, il a été établi que la seule activité des ordinateurs consistait à tester le papier national acheté à d'autres vendeurs afin de trouver une qualité de papier adaptée à l'utilisation des produits du contribuable. Rien ne prouve que les essais permettent de développer de nouvelles utilisations ou d'améliorer des produits existants. Sur la base de cette analyse et des informations fournies dans votre lettre, les ordinateurs semblent être utilisés principalement pour des tests de faisabilité. Ces activités, qui se concentrent sur l'analyse de différentes qualités de papier domestique afin de déterminer un papier approprié pour les produits du contribuable, n'entrent pas dans le champ d'application de "basic research" et "research and development" prévu par le règlement. Pour cette raison, l'exonération ne s'applique pas aux ordinateurs.
L'évaluation sera révisée comme indiqué dans le présent document et un remboursement, avec les intérêts actualisés, sera effectué. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter *** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9795T
Décisions du commissaire fiscal