Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; Revêtements de sol
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-31-1996
Mai 31, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de juin 1991 à juin 1994.
FAITS
Le contribuable tient une salle d'exposition au détail de fournitures et de mobilier d'église destinés principalement à la vente aux églises. Le contribuable vend des bancs et des coussins de bancs, du mobilier de chaire, des robes de chœur, des articles de collecte, des baptistères et des articles de communion. Le contribuable vend et installe également des revêtements de sol. Le contribuable s'est vu imposer une taxe sur des ventes non taxées effectuées sans certificat d'exemption. La taxe était en outre prélevée sur les ventes impliquant l'installation de biens immobiliers. Le contrôle a été corrigé parce que le contribuable a obtenu des certificats d'exonération valables pour plusieurs ventes ; toutefois, le contribuable conteste une partie de la taxe restante. J'aborderai ces questions individuellement.
DÉTERMINATION
Moquette et carrelage collés
Code de Virginie § 58.1-609.8(2), L'exemplaire ci-joint prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la quasi-totalité des achats de biens meubles corporels effectués par une église à but non lucratif. utilisé dans l'accomplissement du travail de l'église et de ses ministères connexes. L'exonération ne s'applique pas aux biens utilisés en dehors du bâtiment public de l'église ; les biens fixés à un bien immobilier ; et les biens utilisés pour l'enregistrement et la reproduction des services religieux. Virginia Regulation (VR) 630-10-22.1, (copie jointe), interprète plus avant l'exemption et prévoit que les éléments fixés à un bien immobilier ou qui en font partie sont imposables pour les églises.
L'application de la taxe aux revêtements de sol est précisée dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-610 et VR 630-10-27, copies jointes. Tous deux traitent de l'application de la taxe aux matériaux utilisés par les entrepreneurs dans l'exécution de leurs contrats. Je joins également le bulletin fiscal 92-7 publié par le département le septembre 15, 1992. Le règlement et le bulletin précisent que les revêtements de sol "" se distinguent des sols "" et sont définis comme comprenant les tapis, les nattes, les matelas, les moquettes mur à mur lorsqu'elles sont installées par la méthode de la bande adhésive ou de l'étirement, et d'autres revêtements de sol qui ne sont pas collés, cimentés ou autrement attachés de manière permanente au sol sous-jacent. Les revêtements de sol qui sont collés, cimentés ou autrement fixés de manière permanente au sol inférieur sont considérés comme des sols.
Les personnes qui vendent et installent des revêtements de sol sont considérées comme des détaillants ou des entrepreneurs. Une personne est considérée comme un détaillant de revêtements de sol si elle dispose d'un établissement de vente au détail ou en gros, d'un stock de revêtements de sol ou de leurs composants et si elle effectue l'installation dans le cadre de la vente des revêtements de sol. La vente de revêtements de sol "," comme décrit ci-dessus, par un détaillant constitue une vente au détail et le détaillant doit percevoir la taxe sur le prix de vente des revêtements de sol. Un détaillant qui vend et installe des planchers "" est considéré comme un entrepreneur qui utilise et consomme les planchers et doit payer la taxe d'utilisation sur le prix de revient du revêtement de sol. Dans les deux cas, le détaillant doit payer la taxe d'utilisation sur les matériaux utilisés pour l'installation des revêtements de sol.
Une personne qui vend et installe des revêtements de sol, qui n'est pas un détaillant, est considérée comme un entrepreneur qui utilise et consomme ces articles, quelle que soit la méthode d'installation du revêtement de sol. L'entrepreneur est soumis à la taxe sur le coût de tous les matériaux utilisés dans l'exécution des travaux de contact et la taxe n'est pas perçue auprès de l'acheteur.
La taxe ne s'applique pas aux frais d'installation lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture. Code de Virginie § 58.1-609.5(2), copie jointe. Si les frais d'installation ne sont pas indiqués séparément, la taxe doit être calculée sur le montant total de la facture.
Le contribuable vend à plusieurs reprises des moquettes et des dalles à des églises et les installe par collage dans le cadre de la vente. En l'occurrence, le contribuable entre dans la catégorie des détaillants qui installent de la moquette et du carrelage, lesquels deviennent des biens immobiliers au moment de l'installation. En tant que tel, le contribuable est considéré comme un entrepreneur utilisateur et consommateur en ce qui concerne l'installation des planchers "" et doit payer la taxe sur le coût de tous les matériaux et fournitures utilisés dans les travaux d'installation. Ces ventes sont répertoriées dans l'audit à leur montant de détail. Le contribuable a fourni, pour la majorité de ces ventes, les factures des matériaux utilisés comme base de calcul de la taxe. Ces factures sont acceptées et la responsabilité de l'audit sera ajustée. Pour toute vente pour laquelle le contribuable n'est pas en mesure de fournir une facture correspondante, nous présumons que l'évaluation actuelle est correcte sur la base des informations disponibles.
Vitraux/éclairage de type lustre
Le contribuable sollicite des ventes de fenêtres pour le compte d'un marchand de vitraux situé en Virginie. En outre, le contribuable sollicite des ventes d'appareils d'éclairage pour des revendeurs d'appareils d'éclairage en Virginia et ailleurs. Les commandes sont rédigées sur des formulaires de contrat spécifiques aux concessionnaires et les chèques de dépôt des clients sont adressés aux concessionnaires. Le contribuable transmet les commandes et les chèques aux concessionnaires. Les fenêtres sont fournies et installées par le marchand de fenêtres. Les appareils d'éclairage sont expédiés par transporteur public directement à l'église pour être installés par un électricien engagé par l'église. Le contribuable affirme qu'il agit en tant que représentant commercial commissionné et que les vendeurs de fenêtres et d'appareils d'éclairage sont responsables de la perception de la taxe.
VR 630-10-22.1 énumère les articles taxables pour les églises, dont "...vitraux fenêtres, appareils d'éclairage et autres biens qui, une fois installés, font partie des biens immobiliers." Pour l'essentiel, ces transactions constituent des ventes imposables à l'église. Sous Code de Virginie § 58.1-612 la taxe est perçue auprès de toutes les personnes qui ont une activité suffisante en Virginie pour être considérées comme des revendeurs. Le contribuable dispose d'une salle d'exposition et propose des biens meubles corporels à la vente. Il s'agit d'une activité suffisante au sens de la Code de Virginie § 58.1-612(B)(3) et (C)(1) pour obliger le contribuable à collecter et à verser l'impôt sur ses ventes aux églises. Une copie de Code de Virginia § 58.1-612 est joint.
Ventes à l'église/à l'entrepreneur
Le contribuable affirme que, bien qu'il ait été payé par un entrepreneur, certaines ventes destinées à la reconstruction d'une partie d'une église ont été facturées à l'église et utilisées par elle. Le contribuable fournit des copies des factures à l'appui de sa demande. Sur la base des informations fournies, la ligne 32 et une partie de la ligne 34 des documents de travail de l'audit constituent des ventes exonérées à l'église de bancs et d'un baptistère et seront supprimées. La ligne 33 correspond à la vente de vitraux, qui est imposable comme indiqué. Le reste de la ligne 34 est soumis à la taxe calculée sur le coût des matériaux conformément à la discussion précédente sur la moquette et le carrelage collés. La ligne 39, en tant que doublon de la vente de tapis installé à la ligne 34, sera supprimée.
L'auditeur révisera l'audit pour refléter les ajustements nécessaires. Le contribuable recevra une facture révisée comprenant les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre de protestation. La facture doit être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si vous avez des questions supplémentaires, n'hésitez pas à contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ***** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8576J
Décisions du commissaire fiscal