Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions publiques ; agent d'achat officiellement désigné
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-02-1995
Mai 2, 1995
Re : §58.1-1821 Application : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation de votre entreprise, ************** (le contribuable "" ), pour la période allant de janvier 1989 à septembre 1992.
FAITS
Le contribuable, un entrepreneur public, conteste l'évaluation de matériaux achetés dans le cadre de deux contrats avec le gouvernement fédéral. Vous affirmez que les achats sont exonérés de la taxe car le contribuable était l'agent d'achat officiel de l'agence gouvernementale. L'auditeur a considéré que le contribuable était redevable de la taxe en tant qu'utilisateur et consommateur de biens meubles corporels achetés dans le cadre d'un contrat de services, nonobstant les déclarations du contribuable relatives à la relation d'agence.
DÉTERMINATION
Lotissement 4 de Code de Virginie §58.1-609.1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption by the Commonwealth, any political subdivision of the Commonwealth, or the United States." Le règlement de Virginie (VR) 630-10-27(J) précise que cette exemption n'est possible que lorsque "le crédit d'une entité gouvernementale est lié directement et le contractant a été désigné officiellement en tant qu'agent d'achat de cette entité gouvernementale. En outre, la RV 630-10-45(E) prévoit :
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- Les personnes qui concluent un contrat avec le gouvernement fédéral ... pour la réalisation d'un service et qui, à cette occasion, fournissent des biens meubles corporels sont considérées comme les consommateurs de tous ces biens et n'ont pas droit à l'exonération au motif qu'une entité gouvernementale est partie au contrat. Cela est vrai même si le titre de propriété du bien fourni est transféré au gouvernement et/ou si le contractant est entièrement et directement remboursé par le gouvernement.
L'application de la taxe aux achats effectués par un entrepreneur fédéral a été abordée dans l'affaire Unis States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978). Dans cette affaire, le tribunal fédéral a estimé qu'un entrepreneur fédéral était l'utilisateur et le consommateur imposable d'un bien meuble corporel acheté pour être utilisé dans l'exécution de ses obligations contractuelles. Un élément clé de cette affaire était la résolution de la question de savoir qui était lié par le crédit lors de l'achat de biens meubles corporels destinés à être utilisés par une personne dans le cadre d'un contrat avec le gouvernement. Le tribunal a estimé que le crédit des États-Unis n'était pas lié par les accords d'achat conclus par l'entrepreneur avec divers vendeurs, de sorte que les transactions étaient considérées comme des ventes au gouvernement. En outre, même si le titre de propriété des articles achetés a été transféré au gouvernement, le tribunal a rejeté l'argument de l'entrepreneur selon lequel les transactions étaient des ventes exonérées en vue de la revente.
La documentation présentée par le contribuable stipule, dans un langage contractuel spécifique, que le contribuable est l'agent d'achat du gouvernement américain dans le cadre du contrat. En outre, par lettre, le gouvernement a autorisé le contribuable à "agir pour le compte du gouvernement" en effectuant divers achats (par le biais de sources généralement accessibles uniquement aux agences gouvernementales). La lettre prévoyait en outre la délivrance de certificats d'exonération fiscale en lieu et place du paiement des taxes d'État ou autres taxes dont le gouvernement n'est pas redevable sur les biens achetés dans le cadre de cette autorisation. Elle indiquait que la commande "était passée au nom de ... (agence gouvernementale), dans le cadre du contrat du gouvernement des États-Unis numéro ... Le titre de propriété des biens achetés dans le cadre du présent contrat est dévolu au gouvernement des États-Unis."
Nous convenons donc qu'il existe une relation d'agence entre le contribuable et l'agence gouvernementale. En outre, le département comprend que les achats effectués dans le cadre du contrat sont payés avec des fonds avancés au contribuable par l'agence spécifiquement pour l'utilisation d'achats de stocks pour le seul usage de l'agence. Cet accord de paiement a été spécifiquement conçu pour empêcher l'utilisation des fonds du contribuable pour effectuer des acquisitions au nom de l'agence.
En conséquence, j'estime que le contribuable avait droit à l'exonération gouvernementale pour les achats effectués dans le cadre du contrat au nom de l'agence avec des fonds de l'agence, et dont le titre de propriété a été transféré directement à l'agence pour son propre usage. L'évaluation sera révisée afin de supprimer ces éléments de l'évaluation. Toutefois, les biens meubles corporels achetés par le contribuable pour son propre usage dans le cadre de la gestion des contrats et dont le titre de propriété n'a pas été transféré à l'agence resteront dans l'évaluation.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ******* dans mon bureau de politique fiscale à l'adresse **********.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Décisions du commissaire fiscal