95-80 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Construction ; Industrial Development Authority en tant qu'entrepreneur

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

04-12-1995

Avril 12, 1995

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Cher***************

La présente répond à votre lettre du mars 27, 1995 dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certains accords contractuels impliquant votre client, ******** (le contribuable "" ).

FAITS

Le contribuable est actuellement engagé dans la fabrication de produits cinématographiques, avec des installations situées dans un autre État. Le contribuable a l'intention de passer un contrat pour la construction et l'exploitation d'une usine de fabrication (l'usine "") en Virginia. L'installation produira des mousses grâce à une opération spéciale de mélange. Le produit final, une feuille de mousse, sera vendu à des fabricants de pièces automobiles qui l'utiliseront pour produire des pièces intérieures pour les automobiles.

Pour la construction de l'installation, le contribuable prévoit de passer un contrat avec l'autorité locale de développement industriel ("IDA") en tant qu'entrepreneur général, le contribuable agissant en tant que directeur de la construction ou passant un contrat avec un tiers pour qu'il agisse en tant que directeur de la construction. Dans les deux cas, le contribuable serait impliqué directement ou indirectement dans un certain nombre d'aspects de la gestion et de la supervision de la construction. Tous les matériaux utilisés pour la construction de l'installation seront achetés directement par l'IDA et facturés à son crédit conformément aux bons de commande officiels de l'IDA, en utilisant les fonds de l'IDA. L'IDA fournira ces matériaux aux sous-traitants pour qu'ils les utilisent dans la construction. L'IDA passerait directement des contrats avec des sous-traitants et des fournisseurs, et son crédit serait engagé dans le cadre de l'exécution de ces contrats.

Vous demandez les décisions suivantes : (1) le contribuable est considéré comme un fabricant industriel "" pendant la phase de construction et d'exploitation de l'installation ; (2) l'achat par l'IDA de matériaux pour la construction de l'installation est exonéré des taxes sur les ventes et l'utilisation en Virginia lorsque (a) l'IDA est l'entrepreneur général de l'installation et (b) le contribuable est propriétaire de l'installation et du terrain pendant la phase de construction et par la suite pendant la phase d'exploitation ; et (3) l'achat par l'IDA de matériaux pour la construction de l'installation est exonéré de l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginia lorsque (a) l'IDA est l'entrepreneur général de l'installation, (b) le contribuable est propriétaire du terrain et le loue à l'IDA pendant la phase de construction, (c) l'IDA est propriétaire de l'installation et la loue au contribuable pendant la phase de construction, et (d) à l'achèvement de la construction, le contribuable acquiert l'installation auprès de l'IDA pour la phase d'exploitation.

ARRÊT

Décision #1: Fabricant industriel

Code de Virginie §58.1 -609.3(2) et le règlement de Virginia (VR) 630-10-63 prévoient une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils et autres articles utilisés directement dans le cadre des activités de l'entreprise. industriel la fabrication ou la transformation de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Code de Virginie §58.1-602 prévoit que le terme "de nature industrielle" comprend toutes les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard (SIC).

Un examen du manuel SIC révèle que les entreprises engagées dans la fabrication de produits cinématographiques sont classées dans le code SIC 3861. En outre, les entreprises engagées dans la fabrication de produits en mousse plastique sont classées dans le code SIC 3086. Par conséquent, ces activités sont considérées comme étant de nature industrielle et le contribuable peut être considéré comme un fabricant industriel pendant la phase de construction et d'exploitation de l'installation. Les équipements et autres éléments utilisés de manière prédominante et directe dans ces activités bénéficient de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.

Ruling #2: Le contribuable est propriétaire de l'installation et du terrain pendant la construction

Taxe de vente: Avant le début de la construction de l'installation, le contribuable achètera le terrain et toutes les améliorations existantes à l'IDA. Le contribuable, en tant que propriétaire du projet, paierait le coût de la construction de l'installation.

Le contribuable passerait un contrat avec l'IDA en tant qu'entrepreneur général, qui à son tour engagerait des sous-traitants et passerait des contrats avec eux pour la construction de l'installation. Tous les matériaux utilisés pour la construction de l'installation seront achetés directement par l'IDA et facturés à son crédit conformément aux bons de commande officiels de l'IDA, en utilisant les fonds de l'IDA. L'IDA fournit les matériaux aux sous-traitants pour qu'ils les utilisent dans la construction. C'est le crédit de l'ACCOVAM, et non celui du contribuable, qui serait engagé dans l'exécution des contrats. Le contribuable verserait des fonds à l'ACCOVAM au fur et à mesure que celle-ci présenterait ses demandes de tirage ; l'ACCOVAM paierait les sous-traitants et les fournisseurs, si elle ne l'a pas déjà fait.

L'IDA a été créée en vertu de Code de Virginie [§15.1-1373 ét sé~q.] Code de Virginie §15.1 - 11374 prévoit qu'une autorité de développement industriel est une subdivision politique. À ce titre, l'IDA peut bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue par la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie §58.1 -609.1 (4) pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par les subdivisions politiques de Virginia. En fournissant les matériaux aux sous-traitants, l'IDA utilise "" le bien ; elle exerce sur le bien un droit ou un pouvoir lié à sa propriété. Par conséquent, les achats de biens meubles corporels effectués par l'IDA peuvent être exonérés de la taxe sur les ventes à condition que les achats soient effectués conformément aux bons de commande officiels requis. et financés par des fonds publics.

Les informations fournies indiquent que tous les achats effectués par l'IDA le seront sur la base de bons de commande officiels. Les faits présentés indiquent également que le contribuable versera des fonds à l'IDA au fur et à mesure que celle-ci présentera des demandes de tirage. Afin de satisfaire à l'exigence selon laquelle les achats doivent être payés sur des fonds publics, le contribuable doit payer les demandes de tirage uniquement à l'ACCOVAM, et l'ACCOVAM doit payer le sous-traitant ou le fournisseur au moyen d'un chèque distinct.

Taxe d'utilisation: En règle générale, les entrepreneurs sont considérés comme les utilisateurs ou consommateurs imposables de tout bien utilisé dans le cadre d'un contrat de construction immobilière et sont redevables de la taxe d'utilisation sur les biens fournis par l'autre partie à leurs contrats et sur lesquels aucune taxe sur les ventes n'a été payée auparavant. Toutefois, une exception à la règle générale est prévue à la sous-section B du Code de Virginie § 58.1-610 pour les biens fournis à un entrepreneur qui bénéficierait autrement de l'une des exemptions gouvernementales prévues par la loi. Code de Virginie §58.1 -609.1 (4). En vertu de cette sous-section, et comme le précise la réglementation de Virginia (VR) 630-10-27, les entrepreneurs ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation lorsqu'ils reçoivent des biens meubles corporels achetés par une entité gouvernementale pour être utilisés dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers.

Dans le scénario présenté, l'IDA (une subdivision politique du Commonwealth) fournira les matériaux aux sous-traitants pour qu'ils les utilisent dans la construction. Comme expliqué ci-dessus, l'IDA peut acheter les matériaux en exonération de la taxe sur les ventes conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1 -609.1 (4) à condition que les achats soient effectués conformément à des bons de commande officiels à payer sur des fonds publics. Sous Code de Virginia §58.1 -610(B) et VR 630-10-27, les sous-traitants ne seront pas redevables de la taxe d'utilisation sur les matériaux fournis par l'IDA.

Veuillez noter que les achats effectués par les sous-traitants, et non par le CID, dans le cadre des contrats de construction de biens immobiliers seront généralement soumis à la taxe. Uniquement dans les cas où le crédit de l'IDA est directement lié. et le sous-traitant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de l'ACCOVAM, ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe. Voir VR 630-10-27(J).

Ruling #3: L'IDA est propriétaire de l'installation pendant la construction

Les faits sont les mêmes que dans le Ruling #2 ci-dessus, sauf que l'IDA détiendrait le titre de propriété de l'installation à tout moment pendant la construction, tandis que le contribuable serait propriétaire du terrain. Pendant la phase de construction, le contribuable loue le terrain à l'IDA en vertu d'un bail foncier non exclusif, et l'IDA loue l'installation au contribuable en vertu d'un bail à construction distinct non exclusif. Les deux baux prévoient un loyer nominal pour les locataires respectifs. Dans l'un ou l'autre cas, le contribuable paiera les frais d'exploitation et d'entretien habituels ainsi que les impôts fonciers dûment calculés. L'IDA construirait l'installation pour son propre compte en tant que propriétaire et entrepreneur général.

Les matériaux de construction seront achetés par l'IDA pour son propre compte ou par l'intermédiaire d'un agent d'achat officiel. Ainsi, le crédit de l'IDA serait lié à chaque achat. Le contribuable acquerrait le titre de propriété de l'installation auprès de l'IDA une fois la construction achevée.

En vertu des lois et règlements applicables, et pour les raisons citées dans la décision n°2, les achats de matériaux de construction par l'IDA peuvent être exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation, à condition que les achats soient effectués conformément à des bons de commande officiels et payés avec des fonds publics. Par ailleurs, lorsque le crédit de l'IDA est engagé directement et qu'un sous-traitant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de l'IDA, ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe.

Les loyers ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation, car ils font partie d'un contrat de location portant sur un bien immobilier et non sur un bien meuble corporel.

Veuillez noter que cette décision est limitée à l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux transactions mentionnées dans votre lettre. Il n'a pas pour objet de traiter de l'autorité de l'IDA à s'engager dans les activités décrites.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter **************.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Danny M. Payne
        Commissaire à la fiscalité

OTP/9496F

Décisions du commissaire fiscal