95-70 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Organisations à but non lucratif ; Repas hospitaliers fournis aux non-patients

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

04-03-1995

Avril 3, 1995

Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Cher****************

Nous répondons à votre lettre datée de juin 15, 1993, dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ********* (le contribuable "" ), à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de mai 1989 à avril 1992.

FAITS

Le contribuable est un hôpital à but non lucratif qualifié en vertu de l'IRC § 501(c)(3). À la suite du contrôle, le contribuable conteste l'impôt établi dans trois domaines :

Imputation comptable interne des repas fournis par le service de restauration de l'hôpital à divers services de l'hôpital pour les réunions du personnel, les réunions du conseil d'administration, les réunions techniques et éducatives, les événements spéciaux tels que les retraites et les fêtes de Noël des employés, et les ventes de repas à des personnes non apparentées.

les frais facturés à divers services de l'hôpital pour des produits alimentaires tels que le café et d'autres boissons, des sandwiches et des fruits fournis par le service de restauration de l'hôpital au personnel médical et aux employés de l'hôpital ; et

Recettes non déclarées de la cafétéria associées à "tickets roses" distribués par l'hôpital aux employés et aux bénévoles en remerciement de leur don de sang et de leur travail bénévole. Les tickets roses "" donnent droit à un repas gratuit à la cafétéria de l'hôpital.

Le contribuable conteste l'évaluation et fait valoir que la taxe a été imposée sur les achats de denrées alimentaires et de produits connexes exonérés en vertu de la Code de Virginie §58.1-609.7(4) (anciennement Code de Virginie §58.1-608(A)(7)(d)) qui sont préparés et utilisés par le contribuable dans le cadre de la prestation de ses services médicaux. Le contribuable affirme en outre que les repas fournis aux patients ont été inclus à tort dans les documents de travail de l'audit en tant qu'aliments fournis gratuitement au personnel médical et hospitalier.

DÉTERMINATION

La question centrale dans cette affaire est de savoir si la nourriture et les produits connexes achetés et préparés par le contribuable et servis au personnel médical et aux employés de l'hôpital, ainsi qu'à des entités non liées, constituent des biens meubles corporels utilisés ou consommés par le contribuable dans le cadre de la prestation de ses services médicaux. Le contribuable estime que la fourniture de nourriture et de produits connexes à son personnel médical et hospitalier, ainsi qu'à des entités extérieures, contribue en fin de compte à la réalisation de l'objectif exonéré de l'hôpital.

Code de Virginie §58.1-609.7(4) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par un hôpital à but non lucratif ou une maison de repos agréée. L'exonération s'applique aux achats de fournitures médicales, de mobilier et d'équipements par les hôpitaux et les maisons de retraite, ainsi qu'aux fournitures administratives utilisées par ces établissements. 1 L'exemption s'applique également aux achats de denrées alimentaires préparées pour être servies aux patients. Cependant, le contribuable fournit également de la nourriture et des produits connexes à des personnes autres que des patients.

Selon la jurisprudence de longue date de la Virginie, les exonérations de la taxe doivent être interprétées de manière stricte, tout doute étant résolu au détriment de celui qui demande l'exonération. Dans ce cas, sur la base d'un avis du procureur général ( 1970 ), la fourniture d'aliments et de produits connexes au personnel médical et hospitalier, ainsi qu'à des entités non liées, sous quelque forme que ce soit, ne constitue pas une utilisation ou une consommation ( ")" par le contribuable, comme l'exige la loi. En revanche, les achats de denrées alimentaires destinées à la préparation de repas à consommer par les patients, compte tenu des services médicaux fournis par l'hôpital, relèvent clairement de l'exemption.

L'avis du procureur général en question (ATT'Y GEN. ANN. REP. : 1969-1970 at 291) a abordé la question de l'application de l'exemption gouvernementale aux repas achetés par le Commonwealth avec des fonds publics et consommés par des invités participant à une conférence organisée par le Commonwealth. L'avis fait référence à l'utilisation de "" (tel que défini dans le document Code de Virginie §58.1-602) comme l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci. Le procureur général a estimé que la consommation de repas par les invités d'un banquet ne reflétait pas suffisamment l'utilisation de "" ou l'exercice d'un contrôle, par le Commonwealth, sur les aliments pour justifier l'exemption. L'avis concluait que l'exonération des biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth ne s'étendait pas aux ventes de repas, même si l'achat des repas était effectué à des fins gouvernementales et payé sur des fonds publics. Le même raisonnement s'applique en l'espèce, à savoir qu'un hôpital n'a pas droit à l'exonération de la taxe sur les achats de repas consommés par des personnes autres que ses patients, car l'hôpital n'exerce aucun contrôle sur la consommation de ces repas. La taxe ne s'applique pas aux repas des patients car ceux-ci sont consommés dans le cadre de la prestation des services médicaux de l'hôpital à ses patients.

Je voudrais également souligner que l'avis du procureur général 1970 a été confirmé dans un avis informel publié le janvier 11, 1993 et que la politique du ministère a été incorporée dans la réglementation révisée relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation des organisations à but non lucratif. J'ai joint des copies de ces deux documents pour votre examen, ainsi qu'une copie du P.D. 84-227 (1114184) concernant une université d'État qui présente une situation de fait pratiquement identique à celle du contribuable. Dans cette décision, le commissaire aux impôts a refusé l'exonération, pour les gouvernements et leurs subdivisions politiques, des frais de restauration fournis par une université d'État à but non lucratif à ses différents départements, parce que les repas n'étaient pas consommés par l'organisation, par ailleurs exonérée.

Par conséquent, la taxe s'applique aux frais facturés par le contribuable à ses services pour des produits alimentaires et connexes et aux frais facturés à des entités non liées pour des produits alimentaires et connexes. Ces frais constituent des ventes au sens de la Code de Virginie §58.1-602 et la taxe s'applique au prix de vente "" qui comprend toute majoration prévue dans la définition du prix de vente "" en vertu du §58.1-602. L'application de la taxe au prix de vente "" est cohérente avec le P.D. 84-227. La taxe s'applique également au prix de revient des denrées alimentaires utilisées dans les repas de "pink slip", car ces repas sont fournis gratuitement. Les frais de repas et de produits alimentaires facturés aux patients ne sont pas soumis à la taxe, et je crois savoir que l'auditeur a supprimé tous ces éléments du rapport final.

Bien que la cotisation ait été correcte sur la base de ce qui précède, j'accepterai d'accéder à la demande du contribuable d'appliquer l'impôt de manière prospective aux domaines contestés relatifs à la fourniture de repas et de produits alimentaires aux services internes et à "pink slip" meals. Par conséquent, la taxe imposée sur ces articles sera abaissée. Le contribuable recevra un avis d'imposition révisé "" reflétant les ventes taxables de repas de traiteur à des entités non liées, y compris les intérêts applicables, qui doivent être payés dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation de frais d'intérêts supplémentaires.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Danny M. Payne
        Commissaire à la fiscalité

OTP/7269J

Décisions du commissaire fiscal