Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Crédit hors de l'État refusé ; gains en capital
Sujet
Crédits,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-20-1995
20 décembre 1995
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Dear****************:
Nous répondons ainsi à votre lettre de février 13, 1995, dans laquelle vous contestez le rejet d'un crédit d'impôt sur le revenu payé à un autre État demandé par votre client, ********** (le contribuable "" ), pour l'année d'imposition 1991.
FAITS
Le contribuable et plusieurs membres de sa famille ont hérité de terres non améliorées qu'ils détiennent depuis 1943. Ce terrain est situé dans un État autre que Virginia. La famille a subdivisé la terre et une partie a été vendue à 1991 avec une plus-value. La contribuable, qui réside en Virginia ( 1991), a payé l'impôt sur le revenu sur sa part de la plus-value à l'État où se trouve le terrain.
La déclaration de Virginia 1991 du contribuable a fait l'objet d'un contrôle de bureau et d'un avis de cotisation. Le département a refusé au contribuable un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État pour les raisons suivantes Code de Virginie § 58.1-332(A) limite ce crédit à "le revenu gagné ou le revenu d'entreprise". Selon la copie de l'annexe fédérale D jointe à la déclaration du contribuable, la plus-value réalisée sur le terrain a été traitée comme une plus-value en vertu de l'article 1237 de l'Internal Revenue Code ("I.R.C.").
Vous affirmez maintenant que la contribuable et sa famille doivent être considérées comme des associés d'une société de personnes et que leurs activités relatives au terrain les qualifient de marchands de biens immobiliers. Vous estimez donc que la vente du terrain constitue un revenu d'entreprise. Vous soumettez une déclaration amendée 1991 Virginia avec une annexe E déclarant ce gain comme revenu ordinaire d'une société de personnes. Vous demandez au département d'accorder au contribuable un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-332(A) stipule que "chaque fois qu'un résident de Virginie est devenu redevable à un autre État de l'impôt sur le revenu pour tout revenu gagné ou commercial... provenant de sources extérieures au Commonwealth et soumis à l'impôt en vertu de ce chapitre, le montant de cet impôt payable par lui doit... être crédité sur la déclaration du contribuable avec l'impôt sur le revenu ainsi payé à l'autre État." (souligné par l'auteur).
Le département n'a pas accordé au contribuable un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État parce que la vente de terres par le contribuable n'était pas "business income" au sens de la loi. Vous soutenez que la contribuable et sa famille étaient activement engagées dans la conduite d'une entreprise et que, par conséquent, la contribuable est éligible au crédit accordé par le Code de Virginie § 58.1-332(A).
Le Congrès a adopté l'I.R.C. § 1237 pour permettre aux contribuables qui ne sont pas des sociétés et qui détiennent des biens immobiliers à des fins d'investissement de subdiviser plus facilement ces biens en vue de les céder et de bénéficier du traitement des actifs en capital. Pour bénéficier du traitement prévu par l'I.R.C. § 1237, le contribuable doit démontrer : (1) que le bien (ou une partie de celui-ci) n'a pas été détenu pour être vendu à des clients dans le cours normal des affaires, (2) qu'aucun autre bien immobilier n'a été détenu pour être vendu à des clients dans le cours normal des affaires l'année où le bien a été vendu, (3) que le bien a été détenu pendant au moins 5 ans, et (4) qu'aucune amélioration substantielle n'a été apportée au bien pendant la période où il a été détenu ou en tant que condition dans le cadre d'un contrat de vente.
Le simple fait que la plus-value du contribuable ait pu bénéficier du traitement de l'I.R.C. § 1237 n'étaye pas votre affirmation selon laquelle le contribuable était un marchand de biens immobiliers. Dans une décision antérieure, le département a estimé que la qualification au titre de l'I.R.C. § 1237 est une indication forte qu'un contribuable a agi en tant qu'investisseur et n'a pas exercé une activité commerciale ou industrielle de manière régulière et continue. Voir le document public ("P.D.") 95-157, (6/16/95), copie jointe.
Toutefois, P.D. 95-157 a reconnu que l'I.R.C. § 1237 caractérise principalement le revenu comme un revenu ordinaire ou un gain en capital. Cet arrêt stipule que la caractérisation des revenus aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a que peu d'incidence sur la détermination factuelle du fait que les revenus proviennent de l'exercice d'une activité commerciale. Comme indiqué dans P.D. 95-157, le traitement accordé aux fins du crédit d'impôt de Virginia dépend des faits et circonstances entourant l'actif.
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- Le règlement de Virginia (VR) § 630-2-332 définit le revenu d'entreprise "comme suit ;
...les revenus tirés d'une activité qui constitue une entreprise "" aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu pour laquelle une annexe fédérale C, E ou F doit être remplie, par exemple une entreprise individuelle, à condition que si l'entreprise subit une perte, cette perte soit déductible en vertu de la loi fédérale. Par conséquent, les revenus provenant de passe-temps et d'autres activités qui ne sont pas exercées principalement à des fins lucratives ne sont pas des revenus d'entreprise, même si une annexe C, E ou F peut être remplie pour ces activités.
- Le règlement de Virginia (VR) § 630-2-332 définit le revenu d'entreprise "comme suit ;
En l'espèce, la contribuable et les membres de sa famille n'ont pas régulièrement acheté, vendu ou listé des biens immobiliers, et rien ne prouve qu'ils étaient titulaires d'une licence de courtier ou de vendeur de biens immobiliers. Ils n'avaient pas d'établissement et rien ne prouve que la contribuable et sa famille aient consacré beaucoup de temps à la vente du terrain.
La contribuable et sa famille ont hérité du terrain en question. Ce terrain a ensuite été subdivisé en sept lots. Un lot a été vendu à 1964, trois lots ont été vendus à 1967, et deux lots ont été regroupés et vendus à 1991. Des agents tiers ont été engagés pour faire de la publicité et vendre le bien, et le contribuable a tiré ses moyens de subsistance d'un emploi à temps plein en dehors du terrain en question.
À la lumière des éléments présentés, l'activité semble refléter celle d'un investisseur à long terme, détenant un actif dans l'attente d'une augmentation de sa valeur au fil du temps. Le simple fait qu'un investissement soit détenu dans l'attente d'un profit ne fait pas de cette activité un commerce ou une entreprise.
Sur la base des faits susmentionnés, le département ne peut pas conclure que le gain réalisé par le contribuable sur la vente d'un terrain constitue un revenu d'entreprise au sens de la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-332(A). Par conséquent, l'évaluation du département doit être confirmée. Vous trouverez ci-joint un tableau indiquant l'impôt à payer et les intérêts courus jusqu'à la date de la présente lettre. La cotisation doit être payée intégralement dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez envoyer votre paiement à l'Office of Tax Policy, the Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23282.
Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, veuillez contacter ********* à l'adresse **************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9390L
Décisions du commissaire fiscal