Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transporteur public et transporteur contractuel
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
12-06-1995
6 décembre 1995
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher************* :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, *************** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1988 à août 1992. Je vous prie de m'excuser d'avoir tardé à répondre à votre appel.
Le contribuable exerce une activité de transport en vrac de charbon, de céréales et de matériaux divers. Conformément à la réglementation fédérale, le contribuable est désigné comme transporteur public en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par l'Interstate Commerce Commission (ICC). À l'issue de son audit, le département a conclu que le contribuable opérait plutôt comme un transporteur contractuel, conformément aux exigences de l'ICC et de la State Corporation Commission (SCC). Le contribuable s'oppose à la position du ministère et fait valoir que sa désignation par l'ICC est déterminante et suffisante pour bénéficier de l'exonération prévue pour les transporteurs publics en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-609.3(3).
Code de Virginie § 58.609.3(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "...les biens meubles corporels vendus ou loués à une société de services publics exerçant une activité de transporteur public de biens ou de passagers par véhicule motorisé ou par chemin de fer, pour utilisation ou consommation par ce transporteur public directement dans le cadre de la prestation de son service public." Règlement de Virginie (RV) 630-10-24.3 interprète plus avant la loi et stipule qu'un transporteur public doit être autorisé à opérer en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission ou l'Interstate Commerce Commission pour pouvoir bénéficier de l'exemption. Le règlement ne s'applique qu'aux transporteurs publics de biens par véhicule à moteur.
Le contribuable affirme que, bien qu'il soit établi en Virginie, la majorité de ses recettes de transport routier est imputable à des activités de transport qui ont lieu en dehors de la Virginie. En général, les kilomètres parcourus en Virginie sont imputables à des allers-retours vers le siège pour des réparations générales et le changement de conducteur. Le contribuable estime que, parce qu'il opère principalement dans le commerce interétatique, sa désignation par l'ICC en tant que transporteur public répond aux exigences énoncées dans la loi et le règlement et que, par conséquent, ses achats de biens meubles corporels pour les véhicules utilisés dans le transport de biens remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.
Le contribuable a prouvé que la majorité de ses services de transport sont fournis en dehors des frontières de la Virginia sur la base des données fournies. Toutefois, la question centrale en l'espèce est de savoir si le contribuable, aux fins de l'application de l'exonération, agit en qualité de transporteur public ou de transporteur contractuel de biens. Bien que le département ait vérifié que le contribuable était autorisé par l'ICC à opérer en tant que transporteur public au cours de la période d'audit, l'auditeur a établi la taxe sur la base de sa découverte qu'une quantité importante de services de transport était fournie à une partie liée au contribuable qui achète et vend du charbon et fait appel aux services du contribuable pour transporter le charbon sur une base continue et régulière. Par conséquent, un tel arrangement constitue une activité de transporteur contractuel et l'auditeur a refusé l'exonération pour cette raison.
Néanmoins, le département n'exclut pas que, dans une certaine mesure, le contribuable puisse exercer une activité de transporteur public. Toutefois, seuls les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de l'activité de transporteur public du contribuable (telle que définie par les limites de l'autorité de l'ICC ou de la SCC) sont exonérés de la taxe. Tout bien meuble corporel acheté et utilisé dans le cadre d'opérations de camionnage en dehors des limites de l'autorité de l'ICC ou de la SCC est imposable. Le contribuable est invité à fournir des informations sur ses contrats de transport public et contractuel, y compris des données relatives aux points d'origine et de destination et aux tarifs pratiqués. Si des preuves convaincantes sont fournies, le contribuable sera considéré comme exerçant une double activité de transporteur public et de transporteur contractuel et l'exonération s'appliquera aux biens utilisés dans le cadre de l'activité de transporteur public.
En vertu des articles 49 U.S.C.A. § 10526(a)(6) et Code de Virginie §56-274(7), le transport de certains produits agricoles est considéré comme exempté de l'autorité réglementaire de l'ICC ou de la SCC. Je crois comprendre que le contribuable est engagé dans le transport d'aliments transformés pour homins, de céréales transformées pour volailles et d'avoine, qui constituent tous des produits agricoles de base. S'il est établi que le contribuable exerce une activité de transporteur public, sa certification ICC et SCC ne s'étendra pas au transport de grains de volaille et d'avoine transformés, car ceux-ci sont considérés comme exonérés.
Étant donné que les grains de volaille et l'avoine sont exonérés, leur transport ne fait pas partie des activités d'un transporteur public et l'exonération de la taxe sur les ventes ne s'applique donc pas aux biens utilisés dans ces cas. L'inverse est vrai en ce qui concerne le transport des aliments transformés à base d'hominy.
Dans les cas où les articles peuvent être utilisés à la fois de manière taxable et exonérée, la taxe est calculée au prorata. La sous-section C du règlement prévoit le calcul au prorata de la taxe comme suit :
Conformément à ce qui précède, le vérificateur prendra contact avec le contribuable dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'examiner toute information supplémentaire. Les ajustements au rapport d'audit, s'ils sont justifiés, seront finalisés à ce moment-là. Peu après, le contribuable recevra un avis d'imposition actualisé "" , qu'il devra payer dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si le paiement n'est pas reçu dans ce délai, la cotisation fera l'objet d'une procédure de recouvrement.
Si vous avez des questions concernant la politique exposée dans la présente lettre, veuillez contacter ******** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : (804) 367-0964. Les questions concernant l'audit et les ajustements ultérieurs doivent être adressées au superviseur de l'audit (*********) ou à l'auditeur (*****) du bureau de district (**********).
Le contribuable est informé qu'à partir de janvier 1,1995, en raison de la déréglementation du secteur des transports routiers au niveau fédéral et au niveau des États, l'ICC et la SCC ont cessé de délivrer des certificats de commodité et de nécessité. Le département croit savoir que l'ICC fait toujours la distinction entre les transporteurs publics et les transporteurs contractuels en délivrant une autorisation de transporteur public ou de transporteur contractuel sur la base des exigences en matière d'assurance.
Cette action a eu un impact considérable sur la distinction entre les transporteurs publics et les transporteurs contractuels et sur l'application de l'exemption de la Virginie ; cependant, le département est lié par la loi existante qui limite clairement l'exemption aux transporteurs publics plutôt qu'aux transporteurs contractuels. Le ministère recueille des informations concernant l'impact de la déréglementation sur l'application future de l'exemption pour les transporteurs publics et nous vous invitons à nous faire part de vos commentaires et suggestions à ce sujet.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7579J
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher************* :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, *************** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1988 à août 1992. Je vous prie de m'excuser d'avoir tardé à répondre à votre appel.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de transport en vrac de charbon, de céréales et de matériaux divers. Conformément à la réglementation fédérale, le contribuable est désigné comme transporteur public en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par l'Interstate Commerce Commission (ICC). À l'issue de son audit, le département a conclu que le contribuable opérait plutôt comme un transporteur contractuel, conformément aux exigences de l'ICC et de la State Corporation Commission (SCC). Le contribuable s'oppose à la position du ministère et fait valoir que sa désignation par l'ICC est déterminante et suffisante pour bénéficier de l'exonération prévue pour les transporteurs publics en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-609.3(3).
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.609.3(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "...les biens meubles corporels vendus ou loués à une société de services publics exerçant une activité de transporteur public de biens ou de passagers par véhicule motorisé ou par chemin de fer, pour utilisation ou consommation par ce transporteur public directement dans le cadre de la prestation de son service public." Règlement de Virginie (RV) 630-10-24.3 interprète plus avant la loi et stipule qu'un transporteur public doit être autorisé à opérer en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission ou l'Interstate Commerce Commission pour pouvoir bénéficier de l'exemption. Le règlement ne s'applique qu'aux transporteurs publics de biens par véhicule à moteur.
Le contribuable affirme que, bien qu'il soit établi en Virginie, la majorité de ses recettes de transport routier est imputable à des activités de transport qui ont lieu en dehors de la Virginie. En général, les kilomètres parcourus en Virginie sont imputables à des allers-retours vers le siège pour des réparations générales et le changement de conducteur. Le contribuable estime que, parce qu'il opère principalement dans le commerce interétatique, sa désignation par l'ICC en tant que transporteur public répond aux exigences énoncées dans la loi et le règlement et que, par conséquent, ses achats de biens meubles corporels pour les véhicules utilisés dans le transport de biens remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.
Le contribuable a prouvé que la majorité de ses services de transport sont fournis en dehors des frontières de la Virginia sur la base des données fournies. Toutefois, la question centrale en l'espèce est de savoir si le contribuable, aux fins de l'application de l'exonération, agit en qualité de transporteur public ou de transporteur contractuel de biens. Bien que le département ait vérifié que le contribuable était autorisé par l'ICC à opérer en tant que transporteur public au cours de la période d'audit, l'auditeur a établi la taxe sur la base de sa découverte qu'une quantité importante de services de transport était fournie à une partie liée au contribuable qui achète et vend du charbon et fait appel aux services du contribuable pour transporter le charbon sur une base continue et régulière. Par conséquent, un tel arrangement constitue une activité de transporteur contractuel et l'auditeur a refusé l'exonération pour cette raison.
Néanmoins, le département n'exclut pas que, dans une certaine mesure, le contribuable puisse exercer une activité de transporteur public. Toutefois, seuls les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de l'activité de transporteur public du contribuable (telle que définie par les limites de l'autorité de l'ICC ou de la SCC) sont exonérés de la taxe. Tout bien meuble corporel acheté et utilisé dans le cadre d'opérations de camionnage en dehors des limites de l'autorité de l'ICC ou de la SCC est imposable. Le contribuable est invité à fournir des informations sur ses contrats de transport public et contractuel, y compris des données relatives aux points d'origine et de destination et aux tarifs pratiqués. Si des preuves convaincantes sont fournies, le contribuable sera considéré comme exerçant une double activité de transporteur public et de transporteur contractuel et l'exonération s'appliquera aux biens utilisés dans le cadre de l'activité de transporteur public.
En vertu des articles 49 U.S.C.A. § 10526(a)(6) et Code de Virginie §56-274(7), le transport de certains produits agricoles est considéré comme exempté de l'autorité réglementaire de l'ICC ou de la SCC. Je crois comprendre que le contribuable est engagé dans le transport d'aliments transformés pour homins, de céréales transformées pour volailles et d'avoine, qui constituent tous des produits agricoles de base. S'il est établi que le contribuable exerce une activité de transporteur public, sa certification ICC et SCC ne s'étendra pas au transport de grains de volaille et d'avoine transformés, car ceux-ci sont considérés comme exonérés.
Étant donné que les grains de volaille et l'avoine sont exonérés, leur transport ne fait pas partie des activités d'un transporteur public et l'exonération de la taxe sur les ventes ne s'applique donc pas aux biens utilisés dans ces cas. L'inverse est vrai en ce qui concerne le transport des aliments transformés à base d'hominy.
Dans les cas où les articles peuvent être utilisés à la fois de manière taxable et exonérée, la taxe est calculée au prorata. La sous-section C du règlement prévoit le calcul au prorata de la taxe comme suit :
-
- "Il est possible qu'un bien meuble corporel soit utilisé à la fois d'une manière imposable et d'une manière exonérée [...]. Dans ce cas, la taxe due sur le bien est répartie entre le pourcentage de temps pendant lequel le bien est utilisé de manière imposable et le pourcentage de temps pendant lequel il est utilisé de manière exonérée."
- "Il est possible qu'un bien meuble corporel soit utilisé à la fois d'une manière imposable et d'une manière exonérée [...]. Dans ce cas, la taxe due sur le bien est répartie entre le pourcentage de temps pendant lequel le bien est utilisé de manière imposable et le pourcentage de temps pendant lequel il est utilisé de manière exonérée."
Conformément à ce qui précède, le vérificateur prendra contact avec le contribuable dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'examiner toute information supplémentaire. Les ajustements au rapport d'audit, s'ils sont justifiés, seront finalisés à ce moment-là. Peu après, le contribuable recevra un avis d'imposition actualisé "" , qu'il devra payer dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si le paiement n'est pas reçu dans ce délai, la cotisation fera l'objet d'une procédure de recouvrement.
Si vous avez des questions concernant la politique exposée dans la présente lettre, veuillez contacter ******** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : (804) 367-0964. Les questions concernant l'audit et les ajustements ultérieurs doivent être adressées au superviseur de l'audit (*********) ou à l'auditeur (*****) du bureau de district (**********).
Le contribuable est informé qu'à partir de janvier 1,1995, en raison de la déréglementation du secteur des transports routiers au niveau fédéral et au niveau des États, l'ICC et la SCC ont cessé de délivrer des certificats de commodité et de nécessité. Le département croit savoir que l'ICC fait toujours la distinction entre les transporteurs publics et les transporteurs contractuels en délivrant une autorisation de transporteur public ou de transporteur contractuel sur la base des exigences en matière d'assurance.
Cette action a eu un impact considérable sur la distinction entre les transporteurs publics et les transporteurs contractuels et sur l'application de l'exemption de la Virginie ; cependant, le département est lié par la loi existante qui limite clairement l'exemption aux transporteurs publics plutôt qu'aux transporteurs contractuels. Le ministère recueille des informations concernant l'impact de la déréglementation sur l'application future de l'exemption pour les transporteurs publics et nous vous invitons à nous faire part de vos commentaires et suggestions à ce sujet.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7579J
Décisions du commissaire fiscal