Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes entreprises ; Qualifications
Sujet
Crédits
Date d'émission
11-09-1995
9 novembre 1995
Objet : Demande de décision ; crédit d'impôt pour les grandes installations commerciales : Demande de décision ; crédit d'impôt pour l'emploi dans le cadre d'une installation commerciale majeure
Dear****************:
Nous répondons ainsi à la demande que vous avez adressée à l'un de nos collaborateurs et par laquelle vous avez souhaité obtenir des conseils sur le crédit d'impôt pour les emplois liés aux grands équipements industriels (le crédit "" ).
Dans le cadre de l'établissement d'une nouvelle usine en Virginie, un contribuable crée de nouveaux postes permanents à temps plein pour des employés qualifiés à temps plein. Avant la création de l'installation, les activités du contribuable en Virginie se limitaient à la vente de biens et de services (à savoir aucune fabrication n'a été effectuée en Virginie.
La construction et l'achèvement de l'installation s'étaleront sur plusieurs années. Des employés seront embauchés pour le processus de fabrication au fur et à mesure de l'achèvement de l'installation. On s'attend à ce qu'il s'écoule un laps de temps important entre la date à laquelle l'installation est physiquement achevée et la date à laquelle le produit est prêt à être vendu. Ce délai peut être nécessaire pour perfectionner le produit et le processus de fabrication en vue de la vente finale. Vous avez demandé des indications sur le moment où un tel contribuable pourrait demander le crédit et sur les emplois qui seraient considérés comme donnant droit au crédit.
Les entreprises dont l'activité principale est liée à un secteur d'activité qualifié sont pas Elles sont réputées avoir créé une grande installation commerciale si elles créent au moins 100 nouveaux emplois pour des salariés qualifiés à temps plein au cours d'une période continue de douze mois se terminant au cours de leur année d'imposition.
Pour répondre à votre question, il faut tout d'abord déterminer à quel moment le contribuable est considéré comme exerçant une activité qualifiée, et donc susceptible de bénéficier du crédit. Avant la création de l'installation, le contribuable n'exerce manifestement pas d'activité de fabrication. Une fois que le contribuable a produit un produit à partir de son installation de fabrication, prêt à être vendu (ou à être utilisé dans un autre processus dans une installation différente ou par un autre contribuable), le contribuable est clairement engagé dans une activité de fabrication.
Il est évident qu'entre le début de la construction d'une installation de fabrication et la vente finale du produit, divers événements peuvent se produire, au cours desquels un contribuable peut être considéré comme étant engagé dans le processus de fabrication. Ces événements peuvent inclure le début de l'exploitation d'une chaîne de fabrication, la production d'un produit (qu'il soit ou non prêt à être vendu), l'emploi d'un pourcentage significatif de salariés pour le processus de fabrication, ou d'autres indicateurs raisonnables indiquant que le processus de fabrication a commencé.
Après avoir appliqué les normes susmentionnées pour déterminer quand le processus de fabrication a commencé, la question suivante est de déterminer que 100 ou plus de postes à temps plein sont créés pour des employés qualifiés à temps plein au cours d'une seule période de douze mois se terminant dans l'année imposable du contribuable. Conformément aux règlements promulgués par le ministère, les contribuables seront autorisés à utiliser n'importe quelle période de douze mois consécutifs qu'ils choisissent pour mesurer ces augmentations d'emploi.
La réponse à votre question dépendra donc des faits et circonstances entourant les activités du contribuable. Si, au cours d'une période de 12mois se terminant au cours d'une année d'imposition où le contribuable est réputé exercer une activité de fabrication (déterminée conformément aux normes décrites ici), le contribuable crée 100 ou plus de postes à temps plein pour des employés qualifiés à temps plein, le contribuable sera réputé remplir les conditions requises pour bénéficier du crédit. Le crédit sera calculé et demandé à partir de l'année fiscale suivant l'année fiscale au cours de laquelle la qualification a lieu, définie par la législation comme l'année de crédit "."
Quant à savoir quels sont les emplois qui peuvent bénéficier du crédit, Code de Virginie § 58.1-439 définit "employé qualifié à temps plein" comme :
Les emplois admissibles comprennent donc tous les emplois créés par le contribuable dans l'installation à la suite de la mise en place de l'installation jusqu'à l'année de crédit "," qui répondent par ailleurs à la définition d'un employé qualifié à temps plein. (Voir Code de Virginie § 58.1-439, copie jointe).
J'espère que ce qui précède répond de manière adéquate à vos préoccupations. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez appeler ********** à ***********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10292M
Objet : Demande de décision ; crédit d'impôt pour les grandes installations commerciales : Demande de décision ; crédit d'impôt pour l'emploi dans le cadre d'une installation commerciale majeure
Dear****************:
Nous répondons ainsi à la demande que vous avez adressée à l'un de nos collaborateurs et par laquelle vous avez souhaité obtenir des conseils sur le crédit d'impôt pour les emplois liés aux grands équipements industriels (le crédit "" ).
FAITS
Dans le cadre de l'établissement d'une nouvelle usine en Virginie, un contribuable crée de nouveaux postes permanents à temps plein pour des employés qualifiés à temps plein. Avant la création de l'installation, les activités du contribuable en Virginie se limitaient à la vente de biens et de services (à savoir aucune fabrication n'a été effectuée en Virginie.
La construction et l'achèvement de l'installation s'étaleront sur plusieurs années. Des employés seront embauchés pour le processus de fabrication au fur et à mesure de l'achèvement de l'installation. On s'attend à ce qu'il s'écoule un laps de temps important entre la date à laquelle l'installation est physiquement achevée et la date à laquelle le produit est prêt à être vendu. Ce délai peut être nécessaire pour perfectionner le produit et le processus de fabrication en vue de la vente finale. Vous avez demandé des indications sur le moment où un tel contribuable pourrait demander le crédit et sur les emplois qui seraient considérés comme donnant droit au crédit.
ARRÊT
-
- Code de Virginie Le § 58.1-439 prévoit, dans sa partie pertinente :
-
- C. Une entreprise qualifiée "" est une entreprise qui répond aux critères suivants :
-
- 1. [la] société a établi ou développé une installation commerciale majeure dans ce Commonwealth... ;
2. [le] établissement ou l'extension de la grande installation commerciale entraîne la création d'au moins 100 emplois pour des salariés qualifiés à temps plein ; le premier de ces 100 emplois est désigné comme le seuil "" ; et
3. L'entreprise est principalement engagée dans le Commonwealth dans les activités suivantes : (i) fabrication ou l'exploitation minière ; ... En outre, les activités suivantes, qu'elles soient exploitées en tant qu'activité commerciale distincte ou en tant qu'opération de soutien distincte d'une autre entreprise, satisfont aux exigences de la présente sous-section, quelle que soit l'industrie dans laquelle le contribuable est engagé : (i) bureaux administratifs centraux et entrepôts ; (ii) laboratoires de recherche, de développement et d'essai ; (iii) installations de programmation informatique, de traitement des données et autres services liés à l'informatique ; et (iv) services financiers, d'assurance et immobiliers.
D. Aux fins de la présente section, l'année de crédit "" est la première année d'imposition qui suit l'année d'imposition au cours de laquelle la grande installation commerciale commencé ou l'extension des activités.
E. "Installation commerciale majeure" comprend, sans s'y limiter, un siège social ou une partie d'une telle installation, où le personnel de l'entreprise est physiquement employé et où la majorité des fonctions financières, de personnel, juridiques ou de planification de l'entreprise sont gérées sur une base régionale ou nationale. Une grande installation commerciale comprend également les installations qui exercent une fonction centrale de gestion ou d'administration pour d'autres établissements de la même entreprise, comme la direction générale, la comptabilité, l'informatique, la tabulation, le traitement des données, les achats, le transport ou l'expédition, l'ingénierie et la planification des systèmes, la publicité, les services juridiques, les services financiers, la recherche et le développement, s'ils satisfont par ailleurs aux exigences en matière d'effectifs. Une entreprise engagée dans le Commonwealth dans l'activité de (i) l'industrie manufacturière ou minière ; ... est réputée avoir établi ou agrandi un établissement commercial important dans le Commonwealth s'il satisfait aux conditions suivantes les exigences de la sous-section C 2 au cours d'une seule année d'imposition. (C'est nous qui soulignons).
- 1. [la] société a établi ou développé une installation commerciale majeure dans ce Commonwealth... ;
Les entreprises dont l'activité principale est liée à un secteur d'activité qualifié sont pas Elles sont réputées avoir créé une grande installation commerciale si elles créent au moins 100 nouveaux emplois pour des salariés qualifiés à temps plein au cours d'une période continue de douze mois se terminant au cours de leur année d'imposition.
Pour répondre à votre question, il faut tout d'abord déterminer à quel moment le contribuable est considéré comme exerçant une activité qualifiée, et donc susceptible de bénéficier du crédit. Avant la création de l'installation, le contribuable n'exerce manifestement pas d'activité de fabrication. Une fois que le contribuable a produit un produit à partir de son installation de fabrication, prêt à être vendu (ou à être utilisé dans un autre processus dans une installation différente ou par un autre contribuable), le contribuable est clairement engagé dans une activité de fabrication.
Il est évident qu'entre le début de la construction d'une installation de fabrication et la vente finale du produit, divers événements peuvent se produire, au cours desquels un contribuable peut être considéré comme étant engagé dans le processus de fabrication. Ces événements peuvent inclure le début de l'exploitation d'une chaîne de fabrication, la production d'un produit (qu'il soit ou non prêt à être vendu), l'emploi d'un pourcentage significatif de salariés pour le processus de fabrication, ou d'autres indicateurs raisonnables indiquant que le processus de fabrication a commencé.
Après avoir appliqué les normes susmentionnées pour déterminer quand le processus de fabrication a commencé, la question suivante est de déterminer que 100 ou plus de postes à temps plein sont créés pour des employés qualifiés à temps plein au cours d'une seule période de douze mois se terminant dans l'année imposable du contribuable. Conformément aux règlements promulgués par le ministère, les contribuables seront autorisés à utiliser n'importe quelle période de douze mois consécutifs qu'ils choisissent pour mesurer ces augmentations d'emploi.
La réponse à votre question dépendra donc des faits et circonstances entourant les activités du contribuable. Si, au cours d'une période de 12mois se terminant au cours d'une année d'imposition où le contribuable est réputé exercer une activité de fabrication (déterminée conformément aux normes décrites ici), le contribuable crée 100 ou plus de postes à temps plein pour des employés qualifiés à temps plein, le contribuable sera réputé remplir les conditions requises pour bénéficier du crédit. Le crédit sera calculé et demandé à partir de l'année fiscale suivant l'année fiscale au cours de laquelle la qualification a lieu, définie par la législation comme l'année de crédit "."
Quant à savoir quels sont les emplois qui peuvent bénéficier du crédit, Code de Virginie § 58.1-439 définit "employé qualifié à temps plein" comme :
-
- [un employé qui occupe un nouveau poste permanent à temps plein dans une grande entreprise du Commonwealth. Un "nouveau poste permanent à temps plein" est un emploi à durée indéterminée, créées par l'entreprise à la suite de l'établissement ou l'extension d'une installation commerciale importante dans ce Commonwealth, ... (souligné par l'auteur).
Les emplois admissibles comprennent donc tous les emplois créés par le contribuable dans l'installation à la suite de la mise en place de l'installation jusqu'à l'année de crédit "," qui répondent par ailleurs à la définition d'un employé qualifié à temps plein. (Voir Code de Virginie § 58.1-439, copie jointe).
J'espère que ce qui précède répond de manière adéquate à vos préoccupations. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez appeler ********** à ***********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10292M
Décisions du commissaire fiscal