95-282 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Impôts payés par les résidents à d'autres États ; impôt de remplacement de l'Illinois

Sujet

Crédits

Date d'émission

11-06-1995

6 novembre 1995

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Cher***************.

Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 20, 1995, dans laquelle vous protestez au nom de vos clients, *********** (les contribuables "" ), contre l'établissement d'un impôt supplémentaire sur le revenu des personnes physiques pour l'année d'imposition 1992.

FAITS

Les contribuables, qui sont des résidents de Virginia, ont reçu une part distributive des revenus provenant de la propriété d'une société S (la "Corporation") ayant des activités en Illinois, en Virginia et dans d'autres États. Les contribuables ont demandé le crédit d'impôt hors de l'État sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 1992 ) pour l'impôt de remplacement de l'Illinois payé par la société. Le département a refusé le crédit, affirmant que l'impôt payé à l'Illinois était un impôt sur les franchises ou les privilèges, plutôt qu'un impôt sur le revenu. Vous demandez le réexamen de la décision du département de refuser le crédit pour la taxe de remplacement que la société a payée à l'Illinois.

DÉTERMINATION

Code de Virginie Le § 58.1-332 prévoit, dans sa partie pertinente :

- A. Lorsqu'un résident de Virginia est devenu redevable à un autre État de l'impôt sur le revenu pour tout revenu du travail ou d'entreprise ... le montant de cet impôt payable par lui doit ... être crédité sur la déclaration du contribuable ...

- C. Aux fins de la présente section, le montant de tout État l'impôt sur le revenu payée par une petite société commerciale (S corporation) qui a opté pour cette solution est réputée avoir été payée par ses actionnaires individuels au prorata de leur participation dans les actions de cette société. (C'est nous qui soulignons).

La législation adoptée par l'Assemblée générale de 1991 (chapitres 362 et 456 de la loi sur la protection de l'environnement) a été adoptée par l'Assemblée générale. 1991 Actes de l'Assemblée) a expressément empêché les particuliers de demander un crédit pour les impôts sur les franchises et autres impôts similaires payés à d'autres États. Après la législation 1991, Code de Virginie § 58.1-332 A. prévoit :

- Cependant, pas de taxe de franchise, de taxe de licence, de taxe d'accise, d'entreprise non constituée en société l'impôt sur les sociétés, l'impôt sur l'activité professionnelle ou tout autre impôt qualifié de tel par l'autorité fiscale. juridiction, De même, aucun impôt qui, s'il était qualifié d'impôt sur le revenu ou de taxe sur les déplacements, serait illégal et non autorisé en vertu de la législation de contrôle ou d'habilitation de cet autre État, ne peut donner droit à un crédit en vertu de la présente section. (C'est nous qui soulignons).

L'objectif de cette disposition est de limiter le crédit d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les impôts payés dans un autre État aux véritables revenus nets "" .

La taxe de l'Illinois en question est imposée conformément à l'ILCS § 5/201 (c), qui stipule :

- Taxe de remplacement des biens personnels. À partir du mois de juillet 1, 1979 et par la suite, en plus de cet impôt sur le revenu, il est également imposé une taxe sur les biens personnels (Personal Property Tax Replacement). Revenu Impôt mesuré par le revenu net de chaque société (y compris les sociétés de type Subchapter S), société de personnes et fiducie, pour chaque année fiscale se terminant après le mois de juin 30, 1979. Ces taxes sont imposées sur le privilège de gagner ou recevoir des revenus dans cet État ou en tant que résident de cet État. L'impôt sur les revenus de remplacement de l'impôt sur les biens personnels s'ajoute à l'impôt sur les revenus imposé par les paragraphes (a) et (b) de la présente section et à tous les autres impôts sur les professions ou les privilèges imposés par cet État ou par toute corporation municipale ou subdivision politique de cet État. (Modifié L. 1984, P.A. 83-1352.) (souligné par l'auteur).

L'impôt est prélevé sur le privilège de gagner ou de recevoir un revenu. Pour déterminer s'il s'agit d'un impôt sur le revenu donnant droit au crédit de Virginia ou d'un impôt sur les privilèges ne donnant pas droit à ce crédit, nous devons nous référer à la Constitution de l'Illinois pour obtenir des indications supplémentaires. La section 3 de la Constitution de l'Illinois stipule :

- § 3. Limitation de l'imposition des revenus.
  
  §3(a) Un impôt sur ou mesuré par le revenu doit être à un taux non progressif. À tout moment, il ne peut y avoir plus d'un impôt de ce type prélevé par l'État à des fins étatiques sur les personnes physiques et un impôt de ce type prélevé sur les sociétés. Dans le cas d'un tel impôt imposé aux sociétés, le taux ne doit pas excéder le taux imposé aux personnes physiques dans un rapport de 8 à 5.

À l'époque où la taxe a été adoptée, elle devait apparemment remplacer les recettes perdues à la suite de l'abolition des taxes ad valorem pour certaines catégories de biens. Conscient de 3 de la Constitution de l'Illinois, l'amendement suivant a été apporté à la Constitution de l'Illinois :

- § 5(c) Suppression des taxes par 1-1-79.
  
  5(c) Suppression des taxes par 1-1-79. Au plus tard le janvier 1, 1979, l'Assemblée générale abolit par la loi toutes les taxes ad valorem sur les biens personnels et, simultanément et par la suite, remplace toutes les recettes perdues par les unités de gouvernement local et les districts scolaires à la suite de l'abolition des taxes ad valorem sur les biens personnels après le janvier 2, 1971. Ces recettes sont remplacées par l'imposition, à l'échelle de l'État, de taxes autres que les taxes ad valorem sur les biens immobiliers, uniquement pour les catégories libérées de la charge de payer des taxes ad valorem sur les biens personnels en raison de l'abolition de ces taxes après le mois de janvier 2, 1971. Si les impôts imposés à ces fins de remplacement sont des impôts sur ou mesuré par le revenu, ces impôts de remplacement ne sont pas pris en compte aux fins des limitations d'un seul impôt et du rapport entre 8 et 5 énoncés à la section 3(a) du présent article. (Approuvé par les électeurs 12-15-70 et effectif 7-1-71.) (C'est nous qui soulignons).

L'Assemblée générale de l'Illinois a apparemment considéré l'impôt sur le revenu de remplacement de l'impôt sur les biens personnels comme un impôt sur le revenu, comme en témoigne son amendement aux limitations constitutionnelles de l'Illinois en matière d'impôts sur le revenu. L'Illinois dispose en effet d'une taxe sur les franchises, qui n'a pas été modifiée au moment de l'adoption de la taxe de remplacement. Il est évident que si l'Assemblée générale de l'Illinois avait eu l'intention d'adopter une taxe sur les franchises, elle aurait pu le faire sans modifier le § 3 de la Constitution de l'Illinois.

L'impôt s'applique à toutes les sociétés et aux sociétés de type S et est prélevé sur le revenu imposable fédéral. Il s'agit donc d'un impôt à large assiette, essentiellement équivalent à la méthode d'imposition de la Virginia. En conséquence, j'estime que l'impôt sur le revenu de remplacement de l'impôt sur les biens personnels de l'Illinois est un impôt sur le revenu net qui remplit les conditions requises pour bénéficier du crédit d'impôt de Virginia pour les impôts payés à d'autres États.

L'évaluation a été payée et, par conséquent, un remboursement de l'impôt **** et des intérêts********* payés sera effectué aux contribuables en temps voulu. Si vous avez des questions supplémentaires concernant cette détermination, n'hésitez pas à appeler ***************** à ***************.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

OTP/10409M

Décisions du commissaire fiscal