Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés à responsabilité limitée ; Commerce ou entreprise
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
11-03-1995
3 novembre 1995
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu
Dear****************:
La présente répond à votre lettre de juillet 28, 1995, dans laquelle vous demandez une décision concernant le traitement fiscal en Virginia des membres non-résidents de ************* ( "LLC"), une société à responsabilité limitée.
FAITS
La LLC est une société à responsabilité limitée de Virginia, organisée en tant que véhicule d'investissement commun pour certains investisseurs. Les adhésions à la LLC sont proposées par le biais d'un placement privé et la LLC est exemptée d'enregistrement auprès de la Securities and Exchange Commission (Commission des valeurs mobilières et des changes). Les membres de la LLC sont susceptibles de comprendre des institutions (régimes de retraite, compagnies d'assurance, banques) et des particuliers.
L'associé gérant de la LLC est un conseiller en investissement agréé. Le membre gérant aura un investissement faible ou symbolique dans la LLC et recevra des honoraires pour les services d'investissement fournis à la LLC.
La LLC investit dans des marchés boursiers et des obligations de pays étrangers, dans le but de détenir des titres pour réaliser des gains en capital, des dividendes et des revenus d'intérêts. Les dépenses de la LLC sont limitées aux honoraires versés au membre gérant, aux coûts des opérations d'investissement et aux frais juridiques et comptables. La LLC est traitée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
La plupart des membres sont domiciliés ou situés en dehors de Virginia. Vous demandez si les membres non-résidents de la LLC sont soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia sur les revenus qu'ils ont tirés de leur investissement dans la LLC.
DÉTERMINATION
Virginia se conforme au traitement fiscal fédéral des sociétés à responsabilité limitée. Par conséquent, une société à responsabilité limitée qui est traitée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu sera également traitée comme une société de personnes aux fins de l'impôt de Virginia. La société à responsabilité limitée ne sera donc pas soumise à l'impôt sur le revenu en Virginia. Toutefois, chaque membre résident et non-résident d'une société à responsabilité limitée qui a revenus de Virginie sources est tenu de déclarer ces revenus sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia appropriée.
Revenu provenant de sources de Virginia, tel que défini par Code de Virginie § 58.1-302, comprend ;
-
- Les revenus provenant de biens personnels incorporels, y compris les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains provenant de l'aliénation de biens personnels incorporels, dans la mesure où ces revenus proviennent de biens utilisés par le contribuable dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia.
- Les revenus provenant de biens personnels incorporels, y compris les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains provenant de l'aliénation de biens personnels incorporels, dans la mesure où ces revenus proviennent de biens utilisés par le contribuable dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia.
Le département a déjà rendu une décision qui s'applique au cas présent. Voir le document public ("P.D.") 94-275 (9/16/94), copie jointe. Dans cette décision, le département a examiné une société en commandite qui exerçait des activités d'investissement.
Les revenus de la société de personnes dans le P.D. 94-275 consistaient en des revenus de portefeuille (c'est-à-dire les intérêts, les dividendes et les plus-values) provenant d'investissements en actions et en obligations. Les dépenses de la société de personnes se composent uniquement de dépenses non commerciales attribuables et admissibles en vertu de l'Internal Revenue Code ("I.R.C.") 212. La société de personnes ne possède aucun bien et n'emploie aucun salarié. La société de personnes n'était pas considérée comme un commerce ou une entreprise aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Dans l'affaire P.D. 94-275, le département a estimé que si les commanditaires détenaient ces actifs seuls, et non sous la forme d'une société en commandite, ces avoirs constitueraient simplement un investissement, et que pas un commerce ou une entreprise. Par conséquent, le ministère a décidé que la part distributive du revenu des commanditaires non-résidents dans le revenu de la société de personnes serait la suivante pas sont considérés comme des revenus de source Virginia.
De nombreux faits présentés dans la présente affaire sont analogues à ceux présentés dans l'affaire P.D. 94-275. La société en commandite et la LLC perçoivent toutes deux des revenus de nature passive. Les dépenses de la LLC semblent être limitées aux dépenses non commerciales, uniquement déductibles en vertu de l'I.R.C. § 212. Il apparaît que la LLC est administrée à partir du bureau du membre gérant et que, par conséquent, la LLC elle-même n'a pas de biens corporels ni de masse salariale. Par conséquent, si les activités de la LLC n'excèdent pas celles de la société en commandite décrite dans le P.D. 94-275, ses membres non-résidents n'auront pas de revenus provenant de sources de Virginia.
Toutefois, si les activités de la LLC atteignent le niveau d'un commerce ou d'une entreprise, il est peu probable que les membres non-résidents aient une obligation fiscale importante en raison de la soustraction de l'impôt sur le revenu en Virginie pour certains types de revenus provenant de sources étrangères. En vertu de la loi de Virginia, les particuliers et les sociétés sont autorisés à exclure les intérêts, les dividendes, les plus-values et certains autres types de revenus passifs provenant de sources étrangères dans le calcul du revenu imposable en Virginia. Voir Code de Virginie §§ 58.1-322(C)(7), 58.1-402(C)(8) et la définition du revenu de source étrangère dans Code de Virginia § 58.1-302, copies jointes. Sur la base des faits présentés, il apparaît que la quasi-totalité des revenus d'intérêts et de dividendes générés par la LLC et transmis à ses membres serait du type de ceux qui sont éligibles à cette exclusion, et donc exonérés de l'impôt sur le revenu en Virginie.
J'espère que cela répondra aux questions posées dans votre lettre ; cependant, n'hésitez pas à contacter ***** à ********** si vous avez d'autres questions ou si nous pouvons vous aider davantage.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10187L
Décisions du commissaire fiscal