Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Application de la taxe sur les ventes et l'utilisation ; société de vente étrangère
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-30-1995
30 octobre 1995
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés et impôts sur le chiffre d'affaires et l'utilisation
Cher*************
La présente répond à votre lettre du mois d'août 25, 1994, dans laquelle vous demandez une décision dans deux cas de figure différents ("Contribuable 1" et "Contribuable 2" , ou "Contribuables") concernant l'assujettissement en Virginie à l'impôt sur les sociétés et la perception de la taxe sur les ventes. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Dans votre première série de faits, le contribuable 1 est constitué en société dans un État autre que la Virginie, et maintient son unique lieu d'activité dans cet État. Le contribuable 1 exerce une activité de distribution en gros de produits destinés à l'industrie de la construction. Les employés de la société acceptent les commandes des clients de Virginie par téléphone depuis leur bureau situé en dehors de la Virginie. Les commandes sont livrées par les employés de l'entreprise sur les chantiers en Virginia dans les camions de l'entreprise. Les commandes d'équipement ne sont pas installées par les employés de l'entreprise. Les vendeurs de l'entreprise se rendent également sur les chantiers en Virginie si nécessaire.
Votre deuxième série de faits est identique à la première, à l'exception du fait que les vendeurs du contribuable 2 sollicitent occasionnellement des commandes lorsqu'ils se trouvent en Virginie.
DÉTERMINATION
Impôt sur le revenu des sociétés - Généralités
Toute société dont les revenus proviennent de la Virginie est soumise à l'impôt sur les sociétés de la Virginie. Une société a des revenus provenant de sources de Virginie lorsqu'elle effectue des ventes à un client situé en Virginie. Toutefois, la loi publique (P.L.) 86-272 (15 U.S.C.A. §§ 381 - 384) interdit à un État d'imposer un revenu net lorsque les seuls contacts avec l'État consistent en un ensemble d'activités étroitement définies constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels.
Impôt sur le revenu des sociétés - Faits et circonstances 1
Dans le document public (P.D.) 92-230 (11/9/92), copie jointe, le département a décidé qu'il existait un nexus pour l'impôt sur les sociétés lorsque des biens meubles corporels étaient vendus à des clients de Virginie et que le contribuable livrait régulièrement ses marchandises en Virginie en utilisant ses propres camions. Dans cette décision, le département a révoqué sa politique antérieure concernant les livraisons sur une base prospective, à partir des années fiscales commençant après le mois de novembre 9, 1992.
La politique du département est que l'utilisation des camions d'un contribuable pour effectuer des livraisons en Virginie ne constitue pas une sollicitation protégée par P.L. 86-272. Lorsque l'activité de livraison, combinée à toute autre activité qui ne constitue pas une sollicitation, crée plus qu'un lien de minimis avec le Commonwealth, il existe un lien suffisant pour l'imposition de l'impôt sur le revenu des sociétés. Le département examinera, entre autres, si les livraisons constituent une activité régulière et continue exercée en Virginie. Lorsque l'activité de livraison se déroule de manière régulière et continue, le ministère considérera que le contribuable a un lien avec l'impôt sur les sociétés.
En l'espèce, les faits présentés n'indiquent pas la fréquence à laquelle les contribuables effectuent des livraisons en Virginia en utilisant leurs propres camions. En conséquence, les faits limités présentés ne permettent pas au département de conclure que les activités de livraison, considérées dans leur ensemble, ne créent qu'un lien de minimis avec la Virginia.
Les contribuables sont tenus de déposer au moins une déclaration annuelle d'impôt sur le revenu conformément à la réglementation de la Virginie 630-3-441, copie ci-jointe. Si les contribuables estiment qu'ils sont exonérés d'impôts en vertu de la loi P.L. 86-272, la déclaration doit clairement établir la base de l'exonération et décrire toutes les activités menées en Virginie au cours de l'année d'imposition.
Le département est actuellement en litige à ce sujet devant le tribunal de circuit de la ville d'Alexandria (City of Alexandria Circuit Court).Conseil national des camions privés. Inc. c. Payne). Dans cette action, le requérant a contesté la politique du département concernant les livraisons, et en particulier la décision rendue dans l'affaire P.D. 92-230. Dans l'attente d'une décision dans le cadre du litige susmentionné, les contribuables peuvent introduire une demande de protection en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-1824 en ce qui concerne tout impôt sur le revenu payé à la suite de la décision du ministère dans l'affaire P.D. 92-230.
Impôt sur le revenu des sociétés - Faits et circonstances 2
Les vendeurs de Taxpayer 2 solliciteront occasionnellement des commandes lorsqu'ils se rendront sur des chantiers en Virginie. Vous demandez comment cette activité affecte l'assujettissement du contribuable 2 à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie.
P.L. 86-272 interdit à un État d'imposer le revenu d'une société si ses seules activités dans l'État se limitent à la sollicitation de commandes pour des ventes de biens meubles corporels qui sont envoyées hors de l'État pour approbation et qui sont exécutées et expédiées hors de l'État. Si les actions du contribuable 2 en Virginie se limitaient à cet ensemble d'activités étroitement défini, la sollicitation de commandes par les vendeurs en Virginie n'établirait pas en soi l'assujettissement à l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie. Toutefois, le fait que le contribuable 2 utilise ses propres camions pour effectuer des livraisons de biens meubles corporels en Virginie indique que le contribuable 2 exerce en Virginie des activités autres que celles protégées par les lois P.L. 86-272.
Taxe de vente - Généralités
Sous Code de Virginie § 58.1-612, la taxe sur les ventes est perçue auprès de toutes les personnes qui sont des revendeurs et qui ont un contact suffisant avec Virginia pour nécessiter un enregistrement en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes. Code de Virginie § 58.1-613.
Code de Virginie § 58.1-610 prévoit que toute vente, distribution ou location à un entrepreneur de construction est considérée comme une vente, une distribution ou une location destinée au consommateur final et non à la revente. Le revendeur qui effectue la vente, la distribution ou la location est tenu de collecter la taxe s'il a une activité suffisante (nexus) en Virginie pour exiger l'enregistrement.
Code de Virginie § 58.1-612(B)(3) définit "dealer" comme incluant toute personne qui "vend au détail, ou qui offre de vendre au détail, ou qui a en sa possession pour la vente au détail, ou pour l'utilisation, la consommation, ou la distribution, ou pour le stockage en vue d'être utilisé ou consommé dans ce Commonwealth, des biens personnels tangibles." Sur la base des faits présentés, les contribuables sont qualifiés de "dealer," puisqu'ils vendent des biens meubles corporels pour utilisation ou consommation en Virginie ; la vente n'est pas destinée à la revente, mais plutôt au consommateur final, sur la base des éléments suivants Code de Virginie § 58.1-610.
Code de Virginie § 58.1-612(C) énonce les exigences "nexus" qui donnent au Commonwealth le pouvoir d'exiger des concessionnaires qu'ils s'enregistrent pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes. La loi prévoit notamment qu'un concessionnaire est réputé avoir une activité suffisante dans l'État pour nécessiter un enregistrement s'il (1) sollicite des affaires en Virginia par l'intermédiaire d'employés, d'entrepreneurs indépendants, d'agents ou d'autres représentants ; ou (2) effectue des livraisons régulières de biens meubles corporels dans le Commonwealth par des moyens autres qu'un transporteur public. Une personne est réputée effectuer des livraisons régulières si des véhicules autres que ceux exploités par un transporteur public entrent en Virginie plus de douze fois au cours d'une année civile.
Taxe de vente - Faits et circonstances 1
Les vendeurs de l'entreprise qui visitent les chantiers en Virginie ne créent pas de nexus aux fins de la taxe sur les ventes, à condition que leurs activités se limitent à des visites et ne relèvent pas des activités décrites dans la section Code de Virginie § 58.1-612(C). Toutefois, les faits présentés indiquent que le contribuable 1 effectue des livraisons en Virginie en utilisant ses propres camions ; la fréquence de ces livraisons n'est pas précisée. Si le contribuable 1 effectue plus de douze livraisons en Virginie au cours de l'année civile, il dispose d'un lien suffisant en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-61 2(C)(4) et est tenu de s'enregistrer et de percevoir la taxe sur ses ventes aux entrepreneurs de Virginie. Si le nombre de livraisons ne dépasse pas douze et qu'aucune autre activité n'est exercée en Virginie qui nécessiterait un enregistrement, le contribuable 1 n'est pas tenu de collecter la taxe sur ses ventes aux entrepreneurs de Virginie.
Taxe de vente - Faits et circonstances 2
En plus d'effectuer des livraisons en Virginie à l'aide de ses propres camions, le contribuable 2 demande à des vendeurs de se rendre sur des chantiers en Virginie si nécessaire et, à l'occasion, de solliciter des commandes pendant qu'ils sont en Virginie. Étant donné que les vendeurs sollicitent des ventes en Virginie, le contribuable 2 a une activité suffisante en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-612(C)(2) et est tenu de s'enregistrer et de percevoir la taxe sur ses ventes aux entrepreneurs en Virginie.
Dans les deux cas, si les contribuables ne collectent pas la taxe sur leurs ventes aux entrepreneurs de Virginie, ces derniers sont redevables de la taxe d'utilisation sur leurs achats.
J'espère que cela répondra aux questions posées dans votre lettre ; cependant, n'hésitez pas à contacter *********** à ********* si vous avez d'autres questions ou si nous pouvons vous aider davantage.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÓTP8419L~]
Décisions du commissaire fiscal