Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Édition et radiodiffusion ; Production cinématographique
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-26-1995
26 octobre 1995
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher************** :
Nous répondons ainsi à votre lettre de mai 2, 1995 dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation de votre société ************* (le contribuable "" ), pour la période allant de novembre 1989 à décembre 1992.
FAITS
Le contribuable, une société de production cinématographique, conteste l'impôt et les intérêts établis lors de son dernier contrôle sur les éléments suivants : (i) les achats de services d'édulcoration et de montage audio, (ii) les scripts et les partitions musicales, et (iii) la livraison de scripts et de dubs en Virginie après la production d'un film dans un autre État. Vous suggérez que les questions susmentionnées soient traitées comme des questions nouvelles et que, par conséquent, les pénalités imposées à cet égard soient également annulées.
DÉTERMINATION
J'aborderai ces questions individuellement ci-dessous :
Services d'édulcoration et d'édition audio -- Le contribuable passe un contrat avec un éditeur pour des services d'édition. Vous suggérez que la transaction représente l'achat de services exonérés, conformément au P.D. 89-114 (4/7/89), plutôt que l'achat de biens meubles corporels. En outre, vous citez d'autres documents publics dans lesquels le département a estimé que le véritable objet de la transaction était les services fournis et que les biens meubles corporels transférés étaient sans importance.
Bien que le P.D. 89-114 (4/7/89) indique que "le traitement des films, le montage, le mixage du son, l'interprétation, la chorégraphie, la mise en scène, les dialogues, le coaching, le casting, etc. ne seront généralement pas soumis à la taxe," vous devez noter que la déclaration apparaît dans la sous-rubrique "Services" et est précédée d'une déclaration expliquant que la taxe ne s'applique pas aux transactions purement de services qui n'impliquent pas une vente ou un transfert de biens meubles corporels. Dans les cas où un bien meuble corporel est transféré dans le cadre de ces services, comme c'est le cas ici, l'opération est imposable parce qu'il y a un transfert effectif.
" Le département a toujours considéré que l'objet réel "d'une transaction impliquant divers services liés à la vente de bandes audiovisuelles est la bande elle-même, malgré l'élément de service substantiel qu'elle implique. (Voir la décision du commissaire en date du mois d'octobre 25, 1984, copie jointe). Le P.D. 87-110, dont une copie est également jointe, explique que l'application de la taxe à divers frais dépend de la question de savoir si les frais sont liés à la vente de biens meubles corporels. Si c'est le cas, la taxe s'applique ; en revanche, si les frais représentent la fourniture d'un service indépendant de la vente d'un produit, la taxe ne s'applique pas. En conséquence, les frais d'édition et de sonorisation liés au transfert d'une bande ont été jugés imposables à juste titre par l'auditeur.
Scripts et partitions musicales
Vous suggérez que les scénarios et les partitions utilisés dans la production de films sont exonérés de la taxe. Toutefois, le décret 90-163 (9/11/90), dont vous trouverez un exemplaire ci-joint, stipule expressément que la taxe s'applique à la vente ou à la location d'une pièce de théâtre originale comme à toute autre œuvre de création sous une forme tangible. Par exemple, le règlement de Virginie (RV) 630-108.2 prévoit que la taxe s'applique à la vente de peintures et de sculptures originales sans déduction des frais de main-d'œuvre nécessaires à la production de ces œuvres. En conséquence, l'impôt a été correctement établi en ce qui concerne ces éléments.
Enfin, vous suggérez que l'action de l'Assemblée générale, qui a promulgué une loi entrant en vigueur en juillet 1, 1995 pour divers services liés à la production d'œuvres audiovisuelles exonérées, justifie l'exclusion des frais susmentionnés de l'évaluation. Cependant, l'action de l'Assemblée générale en créant la nouvelle exonération pour la production cinématographique renforce la position du ministère selon laquelle ces services liés à la vente de biens meubles corporels sont imposables avant la date d'entrée en vigueur de la nouvelle exonération. L'Assemblée générale était consciente du traitement fiscal de ces films et a créé l'exonération, à compter de juillet 1, 1995, afin d'encourager la production de films en Virginie et d'encourager les programmateurs et les producteurs nationaux à s'établir en Virginie.
Pour votre information, je joins une copie du P.D. 95-198 (7/31/95) qui explique la politique du département en ce qui concerne la production audiovisuelle avant et après la date d'entrée en vigueur de la nouvelle exemption.
Scripts et doublages apportés en Virginie
Le contribuable a géré plusieurs productions à partir de son bureau situé dans un autre État, où il recevait des scripts, des doublages et d'autres éléments similaires destinés à être utilisés dans les productions. Une fois les productions terminées, les scripts, etc. ont été envoyés en Virginie. Je crois savoir que cela se produit généralement six mois après l'acquisition des scripts, etc. Vous suggérez que les scénarios ne sont pas soumis à la taxe car leur valeur, une fois incorporés dans la production cinématographique, est négligeable. En outre, vous suggérez qu'en vertu de la Code de Virginie § 58.1-603 aucune taxe n'est due car la valeur des scripts est négligeable puisqu'ils ont déjà été utilisés dans la production d'un film. Code de Virginie § 58.1-603 prévoit que les biens "introduits dans le Commonwealth six mois ou plus après leur acquisition sont imposés sur la base de la valeur actuelle de ces biens au moment de leur première utilisation dans le Commonwealth,"
Je suis d'accord avec votre conclusion et je renonce à l'impôt, aux intérêts et aux pénalités concernant les scénarios, les partitions, etc. utilisés dans la production de films dans un autre État et simplement envoyés en Virginie à des fins de stockage. En outre, j'accepte de renoncer à l'impôt sur les copies de scripts envoyées par télécopie ou en double en Virginie, à condition que ces scripts, partitions musicales, etc. n'aient pas été utilisés dans la production de films en Virginie. Cependant, le département n'a pas d'autre choix que d'imposer la charge de la société de production polonaise pour le travail de production final du film, même si le contribuable a pu amortir les coûts de production comme étant sans valeur puisque le film n'a été repris par aucune des chaînes de télévision. La taxe retenue est liée à la livraison finale du film à la Virginie.
Enfin, vous suggérez que le département renonce aux pénalités imposées en ce qui concerne les points susmentionnés, étant donné qu'il s'agit de "nouvelles questions". Si la RV 630-10-80(2)(A)(6) prévoit l'exonération des pénalités pour les nouveaux domaines, elle prévoit également que "les éléments de même classe ou de même nature peuvent faire l'objet d'une pénalité même si l'élément spécifique n'a pas été abordé lors de l'audit précédent." Les éléments jugés imposables lors de ce contrôle de deuxième génération du contribuable étaient de nature similaire à ceux jugés imposables lors du premier contrôle. En outre, le règlement stipule expressément que l'application de la pénalité à l'audit ( ")
Les déficiences ne seront pas levées lors du deuxième audit et des audits suivants, sauf circonstances atténuantes exceptionnelles." Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux pénalités imposées, à l'exception de ce qui est prévu ci-dessus.
La cotisation sera révisée comme indiqué dans le présent document et un avis de cotisation révisé avec les intérêts courus sera envoyé par courrier au contribuable dès que possible. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ********** dans mon bureau de politique fiscale à **************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/96790H
Décisions du commissaire fiscal